Paano Makukuha ang Transitional Input Tax Credit Para sa Iyong Negosyo: Isang Pagtalakay sa Kaso ng Fort Bonifacio Development Corporation

G.R. No. 173425, January 22, 2013

INTRODUKSYON

Naranasan mo na ba ang magbayad ng buwis na sa tingin mo ay sobra? O kaya naman, naghahanap ka ng paraan para mabawasan ang iyong binabayarang buwis bilang isang negosyante? Sa Pilipinas, mayroong tinatawag na transitional input tax credit na maaaring makatulong sa mga negosyong nagbabayad ng Value-Added Tax (VAT). Pero paano nga ba ito gumagana at paano ito makukuha? Ang kaso ng Fort Bonifacio Development Corporation vs. Commissioner of Internal Revenue ay nagbibigay linaw tungkol dito. Sa resolusyon na ito, tinalakay ng Korte Suprema ang mga argumento tungkol sa transitional input tax credit at kung kailangan ba munang magbayad ng buwis para makuha ito. Ang kasong ito ay mahalaga dahil nagpapakita ito na may mga pagkakataon kung saan maaaring makabawi ang mga negosyo sa pamamagitan ng tax credit, kahit na sa simula ay parang komplikado ang proseso.

LEGAL NA KONTEKSTO: ANO ANG TRANSITIONAL INPUT TAX CREDIT?

Para mas maintindihan natin ang kaso, mahalagang alamin muna natin kung ano ba talaga ang transitional input tax credit. Sa ilalim ng National Internal Revenue Code (NIRC), partikular sa Seksiyon 105 (ngayon ay Seksiyon 111(A) sa kasalukuyang Tax Code), ang isang negosyo na nagiging VAT-registered sa unang pagkakataon ay maaaring mag-claim ng input tax credit. Ito ay para mabawi ang VAT na maaaring nakapaloob na sa mga inventory o mga gamit na mayroon sila noong sila ay magsimulang maging VAT-registered. Ang layunin nito ay maiwasan ang doble pagbubuwis at mabigyan ng tulong ang mga bagong VAT-registered na negosyo.

Ayon sa Seksiyon 105 ng NIRC:

SEC. 105. Transitional input tax credits. – A person who becomes liable to value-added tax or any person who elects to be a VAT-registered person shall, subject to the filing of an inventory as prescribed by regulations, be allowed input tax on his beginning inventory of goods, materials and supplies equivalent to 8% of the value of such inventory or the actual value-added tax paid on such goods, materials and supplies, whichever is higher, which shall be creditable against the output tax.

Base sa probisyong ito, makikita natin na ang transitional input tax credit ay maaaring 8% ng halaga ng inventory o ang aktwal na VAT na binayaran sa mga gamit, alinman ang mas mataas. Mahalagang tandaan na hindi ito awtomatikong refund sa cash. Ito ay tax credit, na nangangahulugang ibabawas ito sa iyong babayarang output tax sa hinaharap. Kung mas malaki ang input tax credit kaysa sa output tax, maaari itong i-carry over sa susunod na quarter. Sa ibang pagkakataon naman, maaaring maging refund ito, lalo na kung ang negosyo ay may zero-rated sales.

Ang konsepto ng input tax at output tax ay sentro sa VAT system. Ang output tax ay ang VAT na kinokolekta ng negosyo sa kanilang benta, samantalang ang input tax ay ang VAT na binabayaran ng negosyo sa kanilang mga binibili para sa negosyo. Ang VAT na babayaran sa gobyerno ay ang pagkakaiba ng output tax at input tax. Ang transitional input tax credit ay isang espesyal na uri ng input tax na ibinibigay sa mga bagong VAT-registered na negosyo.

PAGHIMAY SA KASO NG FORT BONIFACIO DEVELOPMENT CORPORATION

Sa kaso ng Fort Bonifacio Development Corporation (FBDC), ang isyu ay tungkol sa kanilang claim para sa refund ng output VAT na binayaran nila para sa unang quarter ng 1997. Sinasabi ng FBDC na mayroon silang transitional input tax credit na dapat ibawas sa kanilang output VAT. Hindi sumang-ayon ang Commissioner of Internal Revenue (CIR), na nagsasabing hindi maaaring magkaroon ng refund dahil hindi naman daw nagbayad ng VAT ang FBDC noong binili nila ang Global City land mula sa gobyerno.

Narito ang timeline ng pangyayari:

1. 1995: Binili ng FBDC ang Global City land mula sa gobyerno. Noong panahong iyon, hindi pa saklaw ng VAT ang pagbebenta ng lupa.
2. 1996: Nagparehistro ang FBDC bilang VAT-registered taxpayer. Nag-file sila ng inventory para sa transitional input tax credit.
3. 1997: Nagbayad ang FBDC ng output VAT para sa unang quarter. Nag-file sila ng claim para sa refund, sinasabing mayroon silang transitional input tax credit.
4. BIR Ruling: Tinanggihan ng BIR ang claim ng FBDC para sa refund.
5. Court of Tax Appeals (CTA) at Court of Appeals (CA): Kinatigan ng CTA at CA ang BIR, sinasabing walang basehan ang claim ng FBDC.
6. Korte Suprema: Pinaboran ng Korte Suprema ang FBDC sa kanilang unang desisyon noong 2012, inutusan ang CIR na i-refund o bigyan ng tax credit certificate ang FBDC.
7. Motion for Reconsideration ng CIR: Nag-file ang CIR ng Motion for Reconsideration, ngunit muling kinatigan ng Korte Suprema ang FBDC sa resolusyon na ito noong 2013.

Sa resolusyon na ito, muling tinalakay ng Korte Suprema ang mga argumento ng CIR. Isa sa mga pangunahing argumento ng CIR ay kailangan munang magbayad ng buwis para makakuha ng transitional input tax credit. Hindi raw pwedeng magkaroon ng refund kung walang naunang pagbabayad ng buwis. Binanggit din ng CIR na ang transitional input tax ay tax credit lamang, hindi refund.

Ngunit hindi sumang-ayon ang Korte Suprema. Ayon sa Korte Suprema, hindi kailangan ang naunang pagbabayad ng buwis para makakuha ng transitional input tax credit. Sapat na ang pag-file ng inventory sa BIR. Binigyang diin ng Korte Suprema ang kahalagahan ng Seksiyon 105 ng NIRC, na malinaw na walang binabanggit na naunang pagbabayad ng buwis bilang kondisyon. Ayon sa Korte Suprema:

First. Section 105 of the old National Internal Revenue Code (NIRC) clearly provides that for a taxpayer to avail of the 8% transitional input tax credit, all that is required from the taxpayer is to file a beginning inventory with the Bureau of Internal Revenue (BIR). It was never mentioned in Section 105 that prior payment of taxes is a requirement.

Ipinaliwanag din ng Korte Suprema na ang tax credit ay hindi katulad ng tax refund. Ang tax credit ay ibabawas sa babayarang buwis, samantalang ang tax refund ay ibabalik sa taxpayer ang sobrang bayad na buwis. Sa kasong ito, ang transitional input tax credit ay tax credit, ngunit dahil sobra ang input tax credit ng FBDC, nararapat lamang na ma-refund ito.

Dagdag pa rito, binanggit ng Korte Suprema ang nauna nilang desisyon sa kaparehong kaso ng FBDC (G.R. Nos. 158885 & 170680), kung saan sinabi na:

x x x. If the intent of the law were to limit the input tax to cases where actual VAT was paid, it could have simply said that the tax base shall be the actual value-added tax paid. Instead, the law as framed contemplates a situation where a transitional input tax credit is claimed even if there was no actual payment of VAT in the underlying transaction. In such cases, the tax base used shall be the value of the beginning inventory of goods, materials and supplies.

Sa madaling salita, sinasabi ng Korte Suprema na hindi intensyon ng batas na limitahan ang input tax credit lamang sa mga kaso kung saan may aktwal na VAT na binayaran. Maaaring mag-claim ng transitional input tax credit kahit walang aktwal na VAT payment sa transaksyon. Sa ganitong sitwasyon, ang gagamiting basehan ay ang halaga ng inventory.

Tungkol naman sa argumento na cash refund lamang ang pinapayagan sa ilalim ng Tax Code, nilinaw ng Korte Suprema na mali ito. Ayon sa Seksiyon 112 ng Tax Code, maaaring magkaroon ng cash refund o tax credit para sa input VAT sa zero-rated sales. Bagama’t hindi zero-rated sales ang transaksyon sa kasong ito, sinabi ng Korte Suprema na dahil may available transitional input tax credit ang FBDC, at nagkamali sila sa pagbayad ng output VAT, nararapat lamang na maibalik sa kanila ang sobrang bayad.

PRAKTIKAL NA IMPLIKASYON: ANO ANG MAAARING MATUTUNAN DITO?

Ang kaso ng Fort Bonifacio Development Corporation ay nagtuturo sa atin ng ilang mahahalagang aral tungkol sa transitional input tax credit at VAT refunds:

• Hindi kailangan ang naunang pagbabayad ng VAT para makapag-claim ng transitional input tax credit. Sapat na ang pag-file ng beginning inventory sa BIR. Ito ay mahalagang malaman para sa mga negosyong bagong VAT-registered.
• Ang transitional input tax credit ay maaaring maging basehan para sa tax refund. Bagama’t karaniwang tax credit ito, sa mga sitwasyon kung saan sobra ang input tax credit at walang sapat na output tax na pagbabawasan, maaaring maging refund ito.
• Mahalagang maunawaan ang mga probisyon ng Tax Code tungkol sa VAT. Ang kasong ito ay nagpapakita na kung minsan, ang interpretasyon ng batas ay maaaring maging komplikado. Kaya naman, mahalagang kumonsulta sa mga eksperto sa buwis upang masigurong tama ang pag-comply sa mga regulasyon.

MGA MAHAHALAGANG ARAL MULA SA KASO:

• Para sa mga negosyong nagiging VAT-registered, huwag kalimutang mag-file ng inventory para sa transitional input tax credit.
• Kung sa tingin mo ay sobra ang iyong nabayarang VAT dahil sa transitional input tax credit, huwag mag-atubiling mag-file ng claim para sa refund o tax credit certificate.
• Kumonsulta sa mga abogado o tax consultant para masiguro ang tamang pag-compute at pag-claim ng transitional input tax credit.

MGA KARANIWANG TANONG (FAQ)

Tanong 1: Sino ang maaaring mag-claim ng transitional input tax credit?
Sagot: Ang mga negosyong nagiging VAT-registered sa unang pagkakataon ay maaaring mag-claim ng transitional input tax credit.

Tanong 2: Paano kinakalkula ang transitional input tax credit?
Sagot: Ito ay 8% ng halaga ng beginning inventory ng goods, materials, at supplies, o ang aktwal na VAT na binayaran sa mga ito, alinman ang mas mataas.

Tanong 3: Kailangan bang magbayad muna ng VAT para makapag-claim ng transitional input tax credit?
Sagot: Hindi. Hindi kailangan ang naunang pagbabayad ng VAT para makapag-claim ng transitional input tax credit. Sapat na ang pag-file ng inventory sa BIR.

Tanong 4: Tax credit lang ba o pwede ring maging refund ang transitional input tax credit?
Sagot: Karaniwang tax credit ito, ngunit sa ilang sitwasyon, maaaring maging refund, lalo na kung sobra ang input tax credit at walang sapat na output tax na pagbabawasan.

Tanong 5: Ano ang dapat gawin kung sa tingin ko ay mayroon akong transitional input tax credit at gusto kong mag-claim ng refund?
Sagot: Kumonsulta sa isang abogado o tax consultant para matulungan kang mag-file ng claim sa BIR. Siguraduhing kumpleto ang iyong dokumentasyon at sundin ang tamang proseso.

Tanong 6: Ano ang mangyayari kung mali ang pag-compute ko ng transitional input tax credit?
Sagot: Maaaring tanggihan ng BIR ang iyong claim o magkaroon ka ng penalties at interest. Kaya naman, mahalagang maging maingat at humingi ng tulong sa eksperto kung kinakailangan.

Ikaw ba ay may negosyo at naguguluhan sa usapin ng transitional input tax credit? Ang ASG Law ay eksperto sa mga usaping pang-buwis at handang tumulong sa iyo. Para sa konsultasyon, maaari kang mag-email sa amin sa hello@asglawpartners.com o makipag-ugnayan dito.