Ipinasiya ng Korte Suprema na ang mga membership fees, dues, at assessments na kinokolekta ng mga recreational clubs ay hindi maituturing na income o gross receipts para sa layunin ng income tax at value-added tax (VAT). Ang pasyang ito ay naglilinaw sa kung paano dapat ituring ang mga bayarin na ginagamit para sa pagpapanatili ng mga pasilidad at operasyon ng club, na nagsasaad na ang mga ito ay bahagi ng kapital at hindi kita. Mahalaga ang desisyong ito dahil binabalanse nito ang kapangyarihan ng Bureau of Internal Revenue (BIR) na magpataw ng buwis at ang karapatan ng mga club na hindi patawan ng buwis sa kanilang kapital.

Mga Bayarin ba o Kita? Paglilinaw sa Usapin ng Pagbubuwis sa FEDGOLF

Ang kaso ay nagsimula nang kuwestiyunin ng Federation of Golf Clubs of the Philippines, Inc. (FEDGOLF) ang validity ng Revenue Memorandum Circular (RMC) No. 35-2012 na ipinalabas ng Commissioner of Internal Revenue (CIR). Layunin ng RMC na linawin ang pagbubuwis sa mga club na eksklusibong itinatag para sa pleasure, recreation, at iba pang non-profit purposes. Ayon sa RMC, ang kita ng mga recreational club mula sa iba’t ibang sources, kasama ang membership fees at assessment dues, ay dapat patawan ng income tax at VAT.

Iginiit ng FEDGOLF na ang RMC ay nagdudulot ng negatibong epekto sa kanila at sa kanilang mga miyembro dahil bago pa man ito, ang membership fees at dues ay hindi ipinapataw ng buwis. Sinabi ng CIR na may hurisdiksyon ang Court of Tax Appeals at hindi ang RTC sa usapin, at ang recreational club ay hindi kasama sa mga tax-exempt organization sa ilalim ng National Internal Revenue Code (NIRC). Iginiit naman ng FEDGOLF na ang RTC ang may sakop sa kaso dahil ito ay isang declaratory relief at ang membership fees at assessments ay contributions to capital, at hindi income.

SEC. 30. Exemptions from Tax on Corporations. – The following organizations shall not be taxed under this Title in respect to income received by them as such:

(E) Nonstock corporation or association organized and operated exclusively for religious, charitable, scientific, athletic, or cultural purposes, or for the rehabilitation of veterans, no part of its net income or asset shall belong to or inure to the benefit of any member, organizer, officer or any specific person;

Ipinasiya ng RTC na pabor sa FEDGOLF at dineklarang invalid ang RMC No. 35-2012, na sinasabing lumampas ang CIR sa kanyang kapangyarihan sa pagpataw ng buwis, na dapat ay tungkulin ng lehislatura. Ayon sa RTC, dapat ding binigyan ng due process ang mga recreational clubs bago ipatupad ang RMC. Iginiit din nito na ang membership dues at assessments ay capital contributions, hindi income.

Dahil dito, umakyat ang kaso sa Korte Suprema. Binalikan ng Korte Suprema ang desisyon nito sa kaso ng Association of Non-Profit Clubs, Inc. (ANPC) v. Bureau of Internal Revenue, na humahawig sa isyung ito. Sinabi ng Korte Suprema na kahit na ang RMC No. 35-2012 ay isang interpretative rule, at dapat dumaan sa review ng Secretary of Finance, ang legal na isyu ay nagpapahintulot sa pagluluwag ng exhaustion of administrative remedies.

Binigyang-diin ng Korte Suprema na ang membership fees at assessments ay hindi income o gross receipts, at kaya’t hindi dapat patawan ng income tax at VAT. Ang income ay dapat nakukuha mula sa pagbebenta ng produkto o serbisyo at kita mula sa mga investment, habang ang capital ay ang pondo o wealth na ginagamit para sa pagpapatakbo. Ang mga membership fees ay ginagamit para sa maintenance at operation ng mga recreational club, kaya’t dapat ituring itong capital, at hindi income.

In fine, for as Ions as these membership fees, assessment dues, and the like are treated as collections by recreational clubs from their members as inherent consequence of their membership, and are, by nature, intended for the maintenance, preservation, and upkeep of the clubs’ general operations and facilities, then these fees cannot be classified as “the income of recreational clubs from whatever source” that are “subject to income tax”. Instead, they only form part of capital from which no income tax may be collected or imposed. (Citation omitted).

Hindi rin maaaring ituring ang membership fees bilang bayad para sa serbisyo, kaya’t hindi rin ito dapat patawan ng VAT. Lumalabas na lumampas ang CIR sa kanyang kapangyarihan sa paggawa ng regulasyon nang isama nito ang mga bayarin sa income tax at VAT. Sa madaling salita, pinagtitibay ng desisyon ng Korte Suprema na hindi lahat ng tinatanggap na pera ng recreational clubs ay income na dapat buwisan.

Sa huli, pinagtibay ng Korte Suprema ang prinsipyo ng stare decisis, na nagsasabing dapat sundin ang mga naunang desisyon. Dahil ang mga isyu sa kasong ito ay katulad ng sa kaso ng ANPC, walang sapat na dahilan upang baguhin ang naunang ruling. Hindi rin binago ng TRAIN Law ang depinisyon ng income o ang saklaw ng VAT, kaya’t nananatiling applicable ang rationale ng Korte Suprema sa ANPC.

FAQs

Ano ang pangunahing isyu sa kasong ito?	Kung tama ba ang pagpataw ng income tax at VAT sa mga membership fees, dues, at assessments na kinokolekta ng mga recreational clubs.
Ano ang sinabi ng Korte Suprema tungkol sa isyu?	Ang Korte Suprema ay nagdesisyon na ang mga membership fees, dues, at assessments na ginagamit para sa pagpapanatili ng club ay hindi maituturing na income o gross receipts at hindi dapat patawan ng income tax at VAT.
Ano ang Revenue Memorandum Circular (RMC) No. 35-2012?	Ito ay isang circular na inilabas ng CIR na naglilinaw sa pagbubuwis sa mga recreational clubs, kung saan ang kanilang mga income, kabilang ang membership fees, ay dapat patawan ng income tax at VAT.
Bakit naghain ng kaso ang FEDGOLF?	Dahil naniniwala silang mali ang interpretasyon ng CIR sa RMC No. 35-2012 at nagdudulot ito ng negatibong epekto sa kanilang mga miyembro dahil ang membership fees ay hindi dapat ipataw ng buwis.
Ano ang kahalagahan ng kaso ng Association of Non-Profit Clubs, Inc. (ANPC) v. Bureau of Internal Revenue sa kasong ito?	Ang kaso ng ANPC ay nagbigay ng batayan sa Korte Suprema upang magdesisyon sa kaso ng FEDGOLF dahil ang mga isyu at argumento ay halos pareho.
Ano ang ibig sabihin ng “stare decisis” at bakit ito mahalaga sa kasong ito?	Ang “stare decisis” ay ang prinsipyo na dapat sundin ang mga naunang desisyon. Mahalaga ito dahil sinigurado nitong hindi na muling pagdedebatehan ang parehong isyu.
Binago ba ng TRAIN Law ang epekto ng desisyon na ito?	Hindi, dahil hindi binago ng TRAIN Law ang depinisyon ng income o ang saklaw ng VAT, kaya’t nananatiling applicable ang rationale ng Korte Suprema sa kasong ito.
Anong mga bayarin ang hindi dapat patawan ng buwis ayon sa desisyon?	Ayon sa desisyon, ang membership dues, assessment fees, at mga bayarin na katulad nito na ginagamit para sa pagpapanatili at pagpapaandar ng mga recreational clubs ay hindi dapat patawan ng income tax at VAT.

Sa kabuuan, nilinaw ng desisyon na ito ang hangganan ng kapangyarihan ng BIR sa pagbubuwis sa mga recreational clubs. Pinoprotektahan nito ang mga club mula sa pagbabayad ng buwis sa kanilang capital na ginagamit para sa pagpapanatili ng kanilang mga pasilidad at operasyon, habang pinapayagan ang BIR na magpataw ng buwis sa mga tunay na kita ng mga club.

For inquiries regarding the application of this ruling to specific circumstances, please contact ASG Law through contact or via email at frontdesk@asglawpartners.com.

Disclaimer: This analysis is provided for informational purposes only and does not constitute legal advice. For specific legal guidance tailored to your situation, please consult with a qualified attorney.
Source: Commissioner of Internal Revenue v. Federation of Golf Clubs of the Philippines, Inc., G.R. No. 226449, July 28, 2020