Huwag Palampasin ang Deadline sa Paghahabol ng VAT Refund: Ang Aral Mula sa Kaso ng Republic vs. GST Philippines

G.R. No. 190872, October 17, 2013

INTRODUKSYON

Imagine mo na nagbayad ka ng labis sa buwis. Siyempre, gusto mong mabawi ang perang pinaghirapan mo, lalo na kung ito ay para sa Value Added Tax (VAT). Pero paano kung dahil sa hindi mo alam ang tamang proseso at deadline, mawala na lang ang pagkakataong ito? Ito ang realidad na binigyang-linaw ng kaso ng Republic of the Philippines vs. GST Philippines, Inc., kung saan pinagdesisyunan ng Korte Suprema ang kahalagahan ng mahigpit na pagsunod sa mga taning na panahon para sa paghahabol ng VAT refund. Ang kasong ito ay nagpapaalala sa ating lahat, negosyante man o ordinaryong mamamayan, na sa usapin ng buwis, ang kaalaman sa batas at ang pagiging maagap ay susi upang hindi masayang ang ating karapatan.

LEGAL NA KONTEKSTO: ANG BATAS AT ANG MGA TUNTUNIN SA VAT REFUND

Ang VAT refund ay isang mekanismo sa ating batas para maibalik sa taxpayer ang input tax na nabayaran niya ngunit hindi niya nagamit dahil sa kanyang zero-rated sales. Ibig sabihin, kung ang negosyo mo ay nagbebenta ng produkto o serbisyo sa mga export-oriented companies tulad ng PEZA-registered entities, ang sales mo ay maaaring i-classify bilang “zero-rated.” Sa ilalim ng zero-rated sales, bagamat hindi ka nagbabayad ng output VAT, may karapatan ka pa ring mag-claim ng refund para sa input VAT na nabayaran mo sa mga binili mong materyales o serbisyo na ginamit mo para sa zero-rated sales mo.

Ang Section 112 ng National Internal Revenue Code (NIRC) of 1997, na sinusugan ng RA 8424, ang nagtatakda ng mga panuntunan dito. Ayon sa batas na ito:

Section 112. Refunds or Tax Credits of Input Tax. –

(A) Zero-rated or Effectively Zero-rated Sales. – Any VAT-registered person, whose sales are zero-rated or effectively zero-rated may, within two (2) years after the close of the taxable quarter when the sales were made, apply for the issuance of a tax credit certificate or refund of creditable input tax due or paid attributable to such sales, except transitional input tax, to the extent that such input tax has not been applied against output tax: x x x. (Emphasis supplied)

x x x x

(D) Period within which Refund or Tax Credit of Input Taxes shall be Made. – In proper cases, the Commissioner shall grant a refund or issue the tax credit certificate for creditable input taxes within one hundred twenty (120) days from the date of submission of complete documents in support of the application filed in accordance with Subsections (A) and (B)  hereof.

In case of full or partial denial of the claim for tax refund or tax credit, or the failure on the part of the Commissioner to act on the application within the period prescribed above, the taxpayer affected may, within thirty (30) days from the receipt of the decision denying the claim or after the expiration of the one hundred twenty day-period, appeal the decision or the unacted claim with the Court of Tax Appeals. (Emphasis supplied)

Mahalaga itong mga probisyon na ito. Una, mayroon kang dalawang taon mula sa katapusan ng taxable quarter kung kailan ginawa ang sales para mag-file ng administrative claim para sa refund. Pangalawa, may 120 araw ang Commissioner of Internal Revenue (CIR) para desisyunan ang iyong claim simula nang maisumite mo ang kumpletong dokumento. Pangatlo, kung hindi ka sang-ayon sa desisyon ng CIR o kaya naman ay hindi umaksyon ang CIR sa loob ng 120 araw, mayroon kang 30 araw para umapela sa Court of Tax Appeals (CTA).

Ang tanong sa kaso ng GST Philippines ay kung kailan ba talaga dapat i-file ang judicial claim sa CTA—kailangan bang hintayin ang 120 araw at 30 araw na taning, o pwede nang dumiretso sa korte basta’t pasok pa sa 2-year prescriptive period?

PAGSUSURI SA KASO: REPUBLIC VS. GST PHILIPPINES

Ang GST Philippines, Inc. ay isang kumpanyang nagma-manufacture at nagbebenta ng bakal at iba pang metal. Karamihan sa kanilang benta ay sa mga kumpanyang BOI at PEZA-registered, kaya ang kanilang sales ay zero-rated. Sa taxable years 2004 at 2005, nag-file sila ng Quarterly VAT Returns na nagpapakita ng kanilang zero-rated sales. Dahil naniniwala silang mayroon silang unutilized excess input VAT na nagkakahalaga ng P32,722,109.68, nag-file sila ng administrative claims para sa refund sa BIR para sa iba’t ibang quarters ng 2004 at 2005.

Dahil hindi kumilos ang CIR sa kanilang mga claims, nag-file ang GST ng petisyon for review sa CTA. Pinaboran ng CTA First Division ang GST, ngunit binawasan ang refund amount sa P27,369,114.36. Umapela ang CIR sa CTA En Banc, ngunit kinatigan pa rin nito ang desisyon ng First Division.

Umakyat ang kaso sa Korte Suprema. Ang pangunahing argumento ng CIR ay huli na ang judicial claim ng GST sa CTA at premature naman ang ilan dahil hindi sinunod ang 120-day at 30-day periods na nakasaad sa Section 112 ng Tax Code.

Sa madaling salita, sinabi ng CIR na dapat munang hintayin ng taxpayer ang 120 araw para desisyunan ng CIR ang administrative claim, at kung hindi sang-ayon sa desisyon o walang desisyon, saka lang magkakaroon ng 30 araw para umapela sa CTA. Dahil hindi sinunod ng GST ang mga taning na ito, dapat daw ibasura ang kanilang petisyon.

Sumang-ayon ang Korte Suprema sa argumento ng CIR. Binigyang-diin ng Korte Suprema ang naunang desisyon sa kasong CIR v. Aichi Forging Company of Asia, Inc., kung saan nilinaw na ang 120-day at 30-day periods ay mandatory at jurisdictional. Ibig sabihin, kailangan talagang sundin ang mga taning na ito para magkaroon ng hurisdiksyon ang CTA sa kaso.

Sinabi ng Korte Suprema:

The second paragraph of Section 112(D) [now Section 112 (C)] of the NIRC envisions two scenarios: (1) when a decision is issued by the CIR before the lapse of the 120-day period; and (2) when no decision is made after the 120-day period. In both instances, the taxpayer has 30 days within which to file an appeal with the CTA. As we see it then, the 120-day period is crucial in filing an appeal with the CTA.

Gayunpaman, kinilala rin ng Korte Suprema ang exception sa panuntunang ito base sa kaso ng CIR v. San Roque Power Corporation. Sa San Roque case, sinabi ng Korte Suprema na kung may BIR Ruling na nagliligaw sa taxpayer at nag-udyok sa kanya na mag-file ng judicial claim nang premature, maaaring magkaroon ng equitable estoppel. Ang BIR Ruling No. DA-489-03 ay nagpahayag na hindi kailangang hintayin ang 120-day period bago mag-file ng judicial claim sa CTA.

Dahil ang GST ay nag-file ng judicial claim para sa 2nd at 3rd quarters ng 2005 noong Marso 17, 2006, bago pa man lumipas ang 120-day period (Marso 18, 2006 ang 120th day), nakinabang sila sa BIR Ruling No. DA-489-03. Kaya para sa mga claims na ito, pinayagan ng Korte Suprema ang refund.

Ngunit para sa claims ng GST para sa 2004 at 1st quarter ng 2005, ibinasura ng Korte Suprema ang refund dahil huli na ang pag-file ng judicial claim sa CTA. Kahit na nakapag-file sila ng administrative claim sa loob ng 2-year prescriptive period, lumagpas naman sila sa 30-day period para mag-file ng judicial claim matapos lumipas ang 120-day period nang walang aksyon ang CIR.

PRAKTIKAL NA IMPLIKASYON: ANO ANG DAPAT MONG GAWIN?

Ang kasong ito ay nagtuturo ng napakahalagang aral: mahigpit ang batas pagdating sa deadlines sa paghahabol ng VAT refund. Hindi sapat na mag-file ka lang ng administrative claim sa loob ng dalawang taon. Kailangan mo ring tiyakin na kung kinakailangan mong umapela sa CTA, magawa mo ito sa loob ng 30 araw matapos lumipas ang 120-day period mula sa pagsumite ng kumpletong dokumento sa BIR.

Key Lessons:

• Alamin ang deadlines: Laging tandaan ang 2-year period para sa administrative claim, 120-day period para sa BIR, at 30-day period para sa judicial appeal sa CTA.
• Kumpletuhin ang dokumento: Siguraduhing kumpleto ang lahat ng dokumento na isusumite sa BIR para sa administrative claim. Ang 120-day period ay magsisimula lamang kapag kumpleto na ang dokumento.
• Subaybayan ang 120-day period: I-monitor ang 120 araw mula sa pagsumite ng kumpletong dokumento. Kung walang aksyon ang BIR pagkatapos ng 120 araw, huwag maghintay pa.
• Umaksyon agad sa loob ng 30 araw: Kung hindi ka sang-ayon sa desisyon ng BIR o walang desisyon pagkatapos ng 120 araw, mag-file agad ng judicial appeal sa CTA sa loob ng 30 araw. Huwag palampasin ang deadline!
• Kumonsulta sa abogado: Kung hindi ka sigurado sa proseso o may komplikasyon ang iyong kaso, kumonsulta agad sa abogado na eksperto sa buwis. Mas mabuti nang maging proactive kaysa magsisi sa huli.

FREQUENTLY ASKED QUESTIONS (FAQs)

Tanong 1: Ano ang input VAT at output VAT?
Sagot: Ang input VAT ay ang VAT na binabayaran mo kapag bumibili ka ng goods o services para sa iyong negosyo. Ang output VAT naman ay ang VAT na kinokolekta mo sa iyong mga benta.

Tanong 2: Ano ang zero-rated sales?
Sagot: Ito ay mga benta na taxable ngunit may VAT rate na 0%. Kasama dito ang export sales at sales sa ilang special economic zones tulad ng PEZA.

Tanong 3: Kailan nagsisimula ang 2-year prescriptive period para sa administrative claim?
Sagot: Nagsisimula ito sa close ng taxable quarter kung kailan ginawa ang zero-rated sales.

Tanong 4: Kailan naman ang 120-day period para sa BIR?
Sagot: Magsisimula ito sa araw ng pagsumite ng kumpletong dokumento para sa administrative claim.

Tanong 5: Mandatory ba talaga ang 120-day at 30-day periods?
Sagot: Oo, ayon sa Korte Suprema sa kasong ito at sa Aichi case, mandatory at jurisdictional ang mga periods na ito. Maliban na lang kung may equitable estoppel katulad ng sa San Roque case.

Tanong 6: Paano kung hindi kumpleto ang dokumento ko sa pag-file ng administrative claim?
Sagot: Hindi pa magsisimula ang 120-day period hangga’t hindi kumpleto ang dokumento. Kaya siguraduhing kumpleto na ang lahat bago mag-file.

Tanong 7: Kung lumagpas ako sa deadline, wala na ba talagang pag-asa?
Sagot: Mahirap na. Mahigpit ang Korte Suprema sa pagpapatupad ng deadlines. Kaya mahalaga talaga ang pagiging maagap at ang pagsunod sa tamang proseso.

Tanong 8: Ano ang equitable estoppel?
Sagot: Ito ay isang exception kung saan hindi na maaaring kwestyunin ng gobyerno ang isang aksyon ng taxpayer kung ang taxpayer ay nalinlang o nailigaw ng isang opisyal na pahayag o ruling ng gobyerno at umasa dito nang may good faith.

May katanungan ka pa ba tungkol sa VAT refund o iba pang usaping buwis? Huwag mag-atubiling kumonsulta sa ASG Law! Kami ay eksperto sa usapin ng buwis at handang tumulong sa iyo. Para sa konsultasyon, maaari kang mag-email sa amin sa hello@asglawpartners.com o mag-contact dito.

---

Source: Supreme Court E-Library
This page was dynamically generated
by the E-Library Content Management System (E-LibCMS)