Kailan Maaaring Mag-Refund ng Excess Income Tax Kahit Nag-Carry Over Na?

n

MINDANAO II GEOTHERMAL PARTNERSHIP [NOW AXIA POWER HOLDINGS PHILIPPINES CORPORATION] VS. COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE, G.R. No. 227932, November 08, 2023

n

Kadalasan, kapag ang isang korporasyon ay nag-overpay ng income tax at piniling i-carry over ito sa susunod na taon, hindi na nila ito maaaring i-refund. Ngunit may mga pagkakataon na pinapayagan ang refund kahit nag-carry over na. Ang kasong ito ay nagbibigay linaw kung kailan ito posible.

n

Ang Mindanao II Geothermal Partnership (M2GP) ay nag-file ng claim para sa refund ng kanilang excess income tax payments para sa mga taong 2008 at 2009. Ang Court of Tax Appeals (CTA) ay nagdesisyon na hindi sila maaaring mag-refund dahil pinili nilang i-carry over ang excess tax sa susunod na taon. Ngunit, dinala ito ng M2GP sa Korte Suprema.

nn

Ang Legal na Batayan ng Irrevocability Rule

n

Ayon sa Section 76 ng National Internal Revenue Code (Tax Code), ang isang korporasyon ay may pagpipilian kung ano ang gagawin sa kanilang excess income tax:

n

n
• Bayaran ang balanse ng buwis na kulang;

n

• I-carry over ang excess credit; o

n

• Magpa-credit o magpa-refund ng labis na bayad.

n

n

Ngunit, kapag pinili ng korporasyon na i-carry over ang excess credit, ang desisyong ito ay “irrevocable” para sa taong iyon. Ibig sabihin, hindi na nila maaaring baguhin ang isip at humingi ng refund.

n

Gayunpaman, mayroong exception sa irrevocability rule. Sa kasong Systra Philippines, Inc. v. Commissioner of Internal Revenue, ipinaliwanag ng Korte Suprema na kapag ang isang korporasyon ay permanenteng huminto sa operasyon bago pa man nila magamit nang buo ang tax credits, maaari silang payagang i-refund ang natitirang tax credits.

n

“Cessante ratione legis, cessat ipse lex – the reason of the law ceasing, the law itself also ceases.” Ibig sabihin, kapag nawala na ang dahilan ng batas, mawawala na rin ang batas mismo.

nn

Ang Pagkakasunod-sunod ng mga Pangyayari sa Kaso

n

Narito ang mga mahahalagang pangyayari sa kaso ng M2GP:

n

n
• 2008: Nagkaroon ng excess income tax payment ang M2GP at hindi nila ito nagamit.

n

• December 22, 2009: Inaprubahan ang merger ng mga magulang na kompanya ng M2GP sa Axia Power Holdings Philippines Corporation (Axia).

n

• January 1, 2010: Umatras ang isang partner sa M2GP, na technically nag-dissolve sa partnership.

n

• April 12, 2010: Nag-file ang M2GP ng letter-request sa BIR para sa cancellation ng registration at TIN, at para sa issuance ng TCC. Nag-file din sila ng Annual ITR para sa 2009.

n

• March 31, 2011: Nag-file ang M2GP ng judicial claim sa CTA dahil hindi sila nakakuha ng tax clearance mula sa BIR.

n

n

Ang pangunahing argumento ng M2GP ay dissolved na sila, kaya’t hindi na nila maaaring i-carry over ang excess tax. Ang sabi naman ng CIR, kailangan munang mag-file ng short period return ang M2GP bago sila payagang mag-refund.

nn

Ang Desisyon ng Korte Suprema

n

Pinaboran ng Korte Suprema ang M2GP. Ayon sa kanila, ang refund claim ng M2GP para sa 2008 ay sakop ng exception sa irrevocability rule. Sinabi rin nilang hindi kailangan ng M2GP na mag-file ng short period return bilang precondition sa kanilang refund claim.

n

“The fact of stoppage of operations can be proved by any documentary, object, or testimonial evidence, other than a tax clearance.” Ibig sabihin, hindi kailangang magpakita ng tax clearance para patunayan na huminto na ang operasyon ng isang kompanya.

n

Binanggit ng Korte Suprema ang kasong Axia Power Holdings Philippines Corporation v. Commissioner of Internal Revenue, na nagsasabing ang layunin ng tax clearance requirement ay para siguraduhin na ang isang korporasyong nagpaplano mag-dissolve ay hindi tatakas sa kanilang obligasyon sa buwis.

n

“[A corporation] is considered not dissolved prior to its obtaining a tax clearance, but only for tax purposes.”

nn

Ano ang Kahalagahan ng Desisyong Ito?

n

Ang desisyong ito ay nagbibigay linaw sa mga korporasyon na nagpaplanong mag-dissolve. Ipinapakita nito na hindi kailangang maghintay ng tax clearance bago mag-claim ng refund ng excess income tax. Sapat na na mapatunayan na ang korporasyon ay permanenteng huminto na sa operasyon.

n

Ngunit, mahalagang tandaan na kailangan pa ring patunayan ng korporasyon na nag-file sila ng tamang return at na ang income na pinagbayaran ng buwis ay kasama sa kanilang gross income.

nn

Mga Mahalagang Aral

n

n
• Ang irrevocability rule ay may exception para sa mga korporasyong permanenteng huminto sa operasyon.

n

• Hindi kailangang magpakita ng tax clearance para mapatunayan na huminto na ang operasyon.

n

• Kailangan pa ring patunayan na nag-file ng tamang return at na ang income na pinagbayaran ng buwis ay kasama sa gross income.

n

nn

Mga Madalas Itanong (FAQ)

n

1. Ano ang ibig sabihin ng