Sa desisyon na ito, nilinaw ng Korte Suprema na kapag ang isang korporasyon ay nagbayad ng labis sa kanilang obligasyon sa buwis sa kita, mayroon silang dalawang pagpipilian: (1) humiling ng refund o tax credit certificate, o (2) i-carry over ang labis na bayad sa mga susunod na taxable quarters upang gamitin bilang tax credit laban sa buwis sa kita. Ngunit, kapag pinili ng korporasyon ang carry-over option, ito ay nagiging irrevocable. Ibig sabihin, hindi na nila maaaring baguhin ang kanilang isip upang humiling ng cash refund o tax credit certificate para sa parehong halaga ng labis na bayad. Sa madaling salita, kailangan nilang ituloy ang carry-over kahit hindi ito ang kanilang unang pinili.

Pagpili ng Daan: Ang Kwento ng UPSI-MI at ang Batas ng Irrevocability sa Buwis

Ang kaso ay nagsimula sa petisyon ng University Physicians Services Inc.-Management, Inc. (UPSI-MI) na humihiling na baligtarin ang desisyon ng Court of Tax Appeals (CTA) En Banc. Tinanggihan ng CTA ang hiling ng UPSI-MI para sa tax refund o pagpapalabas ng Tax Credit Certificate (TCC) para sa kanilang labis na unutilized creditable income tax noong 2006.

Ayon sa UPSI-MI, noong Abril 16, 2007, nag-file sila ng kanilang Annual Income Tax Return (ITR) para sa taong natapos noong Disyembre 31, 2006, na nagpapakita ng labis na bayad sa buwis sa kita na P5,159,341.00. Sa sumunod na taon, nag-file ang UPSI-MI ng Annual ITR para sa maikling panahon ng fiscal year na nagtatapos noong Marso 31, 2007, na nagpapakita ng labis na bayad sa buwis na P5,159,341 mula sa nakaraang panahon bilang “Prior Year’s Excess Credit.” Ngunit, kalaunan ay binago nila ang kanilang ITR para sa 2007, na inaalis ang halaga ng kanilang claim sa “Prior Year’s Excess Credit.”

Dahil dito, nag-file ang UPSI-MI ng claim para sa refund o pagpapalabas ng TCC sa halagang P2,927,834.00, na kumakatawan sa kanilang diumano’y labis at hindi nagamit na creditable withholding taxes para sa 2006. Dahil hindi kumilos ang Commissioner of Internal Revenue sa kanilang hiling, nag-file ang UPSI-MI ng Petition for Review sa CTA.

Tinanggihan ng CTA Division ang petisyon, na sinasabing ginamit ng UPSI-MI ang carry-over option sa ilalim ng Seksyon 76 ng National Internal Revenue Code (NIRC) ng 1997. Ang CTA En Banc ay sumang-ayon sa desisyon ng CTA Division, na sinasabing ang UPSI-MI ay pinagbawalan ng Seksyon 76 ng NIRC na humiling ng refund dahil dinala nila ang kanilang labis na tax credits sa mga susunod na quarters ng 2007. Kaya naman, umakyat ang kaso sa Korte Suprema.

Ayon sa Seksyon 76 ng NIRC:

SECTION 76. Final Adjustment Return. — Every corporation liable to tax under Section 27 shall file a final adjustment return covering the total taxable income for the preceding calendar or fiscal year. If the sum of the quarterly tax payments made during the said taxable year is not equal to the total tax due on the entire taxable income of that year, the corporation shall either:

(A) Pay the balance of tax still due; or

(B) Carry over the excess credit; or

(C) Be credited or refunded with the excess amount paid, as the case may be.

In case the corporation is entitled to a tax credit or refund of the excess estimated quarterly income taxes paid, the excess amount shown on its final adjustment return may be carried over and credited against the estimated quarterly income tax liabilities for the taxable quarters of the succeeding taxable years. Once the option to carry-over and apply the excess quarterly income tax against income tax due for the taxable quarters of the succeeding taxable years has been made, such option shall be considered irrevocable for that taxable period and no application for cash refund or issuance of a tax credit certificate shall be allowed therefor. (emphasis supplied)

Nilinaw ng Korte Suprema na ang irrevocability rule ay limitado lamang sa opsyon ng carry-over. Ayon sa korte, walang probisyon sa batas na nagsasaad na ang opsyon ng cash refund o tax credit certificate ay irrevocable din. Sa ganitong sitwasyon, binigyang-diin ng Korte Suprema na malayang baguhin ng taxpayer ang pagpili nito mula sa refund patungo sa carry-over. Gayunpaman, sakaling piliin ng taxpayer na ilipat ang opsyon nito sa carry-over, hindi na ito maaaring bumalik sa orihinal na pinili nito dahil sa tuntunin ng irrevocability.

Kahit na pinili ng UPSI-MI na mag-refund ng kanilang labis na creditable tax noong 2006, ipinahiwatig nila sa kanilang 2007 short-period FAR na dinala nila ang labis na creditable tax noong 2006 at inilapat ito laban sa kanilang 2007 income tax due. Samakatuwid, tama ang CTA sa pagkilala na pinili ng UPSI-MI ang opsyon ng carry-over, kaya hindi na nila maaaring baguhin ang kanilang unang pinili.

FAQs

Ano ang pangunahing isyu sa kasong ito?	Ang pangunahing isyu ay kung maaari pa ring mabawi ng UPSI-MI ang kanilang labis na tax credits para sa 2006 sa pamamagitan ng refund o TCC, nang mag-file sila ng kanilang income tax return na nagpapahiwatig ng opsyon ng carry-over.
Ano ang sinabi ng Korte Suprema tungkol sa irrevocability rule?	Nilinaw ng Korte Suprema na ang irrevocability rule ay nalalapat lamang sa opsyon ng carry-over. Hindi kasama rito ang opsyon para sa refund o tax credit certificate.
Ano ang ibig sabihin ng “carry-over” option?	Ang “carry-over” option ay nangangahulugan na ang labis na bayad sa buwis ay maaaring magamit bilang tax credit laban sa mga susunod na income tax liabilities.
Bakit hindi na maaaring mag-refund ang UPSI-MI?	Dahil ipinahiwatig ng UPSI-MI sa kanilang 2007 FAR na dinala nila ang kanilang labis na tax credits, itinuring sila na pinili ang opsyon ng carry-over. Ito ay ginawang irrevocable dahil sa itinakda ng batas.
Mayroon bang limitasyon sa kung kailan maaaring gamitin ang carry-over option?	Hindi tulad ng refund o tax credit certificate, ang carry-over option ay walang takdang panahon. Maaari itong gamitin sa mga susunod na taon hanggang sa maubos ang buwis.
Paano kung nagkamali lang ang UPSI-MI sa pagpili ng carry-over?	Hindi ito mahalaga. Ayon sa Korte Suprema, walang qualifications o conditions na nakakabit sa tuntunin ng irrevocability.
Maaari pa bang gamitin ng UPSI-MI ang kanilang labis na buwis?	Oo. Sa kabila ng hindi pagkuha ng refund, maaari pa ring gamitin ng UPSI-MI ang labis na bayad na buwis para sa 2006 bilang tax credit sa mga susunod na taxable years.
Anong seksyon ng National Internal Revenue Code ang may kinalaman sa kasong ito?	Ang pangunahing seksyon ng National Internal Revenue Code na may kaugnayan sa kasong ito ay ang Seksyon 76.

Sa kinalabasan ng kasong ito, pinagtibay ng Korte Suprema na bagamat ang pagpili ng refund o tax credit certificate ay maaaring baguhin, ang pagpili sa carry-over ay hindi na maaring bawiin. Ito ay isang mahalagang aral para sa mga korporasyon sa kanilang pagpapasya hinggil sa paggamit ng kanilang labis na bayad sa buwis.

For inquiries regarding the application of this ruling to specific circumstances, please contact ASG Law through contact or via email at frontdesk@asglawpartners.com.

Disclaimer: This analysis is provided for informational purposes only and does not constitute legal advice. For specific legal guidance tailored to your situation, please consult with a qualified attorney.
Source: University Physicians Services Inc.-Management, Inc. v. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 205955, March 07, 2018