ASG Law

Tag: Section 112 Tax Code

  • Huwag Magmadali, Pero Huwag Magpahuli: Tamang Oras sa Pag-apela ng VAT Refund Claim sa Pilipinas

    Paghihintay ay Ginto: Ang Tamang Proseso sa Pag-apela ng VAT Refund Claim

    CBK POWER COMPANY LIMITED VS. COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE
    [G.R. NO. 202066 & G.R. NO. 205353]

    Sa mundo ng negosyo sa Pilipinas, mahalaga ang bawat sentimo, lalo na pagdating sa buwis. Maraming kumpanya ang umaasa sa Value-Added Tax (VAT) refund upang mapanatili ang kanilang operasyon. Ngunit, ano ang mangyayari kung ang iyong claim sa VAT refund ay tinanggihan dahil lang sa ‘premature filing’ o maagang pag-apela? Ito ang sentro ng kaso ng CBK Power Company Limited vs. Commissioner of Internal Revenue, kung saan tinalakay ng Korte Suprema ang tamang panahon sa paghahain ng judicial claim para sa VAT refund.

    Ang Batas at Iyong Karapatan sa VAT Refund

    Ang Section 112 ng National Internal Revenue Code (NIRC) ay nagtatakda ng mga patakaran para sa VAT refund o tax credit. Ayon sa batas, ang isang VAT-registered na negosyo na may zero-rated sales ay maaaring mag-apply para sa refund ng input tax na hindi nagamit. Ngunit, may mga mahahalagang proseso at takdang oras na dapat sundin.

    Ano ang sinasabi ng Section 112(C) ng Tax Code?

    Ito ang susing probisyon na dapat tandaan:

    Section 112. Refunds or Tax Credits of Input Tax. —

    . . . .

    (C) Period within which Refund or Tax Credit of Input Taxes shall be Made. — In proper cases, the Commissioner shall grant a refund or issue the tax credit certificate for creditable input taxes within one hundred twenty (120) days from the date of submission of complete documents in support of the application filed in accordance with Subsection (A) hereof.

    In case of full or partial denial of the claim for tax refund or tax credit, or the failure on the part of the Commissioner to act on the application within the period prescribed above, the taxpayer affected may, within thirty (30) days from the receipt of the decision denying the claim or after the expiration of the one hundred twenty day-period, appeal the decision or the unacted claim with the Court of Tax Appeals.

    Ibig sabihin, may 120 araw ang Commissioner of Internal Revenue (CIR) para aksyunan ang iyong administrative claim para sa VAT refund. Kung hindi ka makatanggap ng desisyon sa loob ng 120 araw na ito, o kung tinanggihan ang iyong claim, mayroon kang 30 araw para i-apela ito sa Court of Tax Appeals (CTA).

    Bakit mahalaga ang 120-day at 30-day periods?

    Ayon sa Korte Suprema sa kaso ng Commissioner of Internal Revenue v. San Roque Power Corporation, ang pagsunod sa 120-day at 30-day periods ay mandatory at jurisdictional. Kung hindi mo susundin ang mga takdang oras na ito, maaaring mawalan ka ng karapatang i-apela ang iyong claim sa korte.

    Ang Kwento ng Kaso ng CBK Power: Maagang Pag-apela, Nauwi sa Pagkadismis

    Ang CBK Power Company Limited, isang kumpanya na nagbebenta ng kuryente sa National Power Corporation (NPC) na zero-rated ang VAT, ay naghain ng dalawang petisyon para sa tax credit ng kanilang unutilized input taxes.

    G.R. No. 202066 (Taxable Year 2007)

    • Marso 26, 2009: Naghain ng administrative claim sa BIR para sa tax credit na nagkakahalaga ng P58,802,851.18 para sa 2007.
    • Marso 27, 2009: Naghain ng petisyon sa CTA dahil walang aksyon ang BIR sa kanilang claim.

    G.R. No. 205353 (Taxable Year 2006)

    • Marso 31, 2008: Naghain ng administrative claim sa BIR para sa tax credit na P7,559,943.44 (Jan 1-Mar 31, 2006).
    • Abril 23, 2008: Naghain ng petisyon sa CTA dahil sa kawalan ng aksyon ng BIR.
    • Hulyo 23, 2008: Naghain ng administrative claim sa BIR para sa tax credit na P36,246,606.28 (Apr 1-Dec 31, 2006).
    • Hulyo 24, 2008: Naghain ulit ng petisyon sa CTA para sa parehong claim.

    Sa parehong kaso (G.R. No. 202066 at G.R. No. 205353), dinismis ng CTA ang petisyon ng CBK Power dahil sa premature filing. Ayon sa CTA, hindi pa lumipas ang 120-day period nang maghain ng judicial claim ang CBK Power. Kinatigan ng CTA En Banc ang desisyon ng Third Division, kaya umakyat ang kaso sa Korte Suprema.

    Argumento ng CBK Power: Iginiit nila na ang 120-day period ay hindi mandatory at maaaring maghain ng judicial claim kahit hindi pa tapos ang 120 araw, basta’t nasa loob pa rin ng two-year prescriptive period para sa refund claims. Binanggit nila ang mga naunang kaso tulad ng Atlas Consolidated Mining and Development Corp. v. Commissioner of Internal Revenue.

    Desisyon ng Korte Suprema: Pinagbigyan ng Korte Suprema ang petisyon ng CBK Power. Ayon sa Korte, bagamat mandatory ang 120-day period, ang judicial claims ng CBK Power ay naisampa sa panahon na pinapayagan pa ang maagang pag-apela batay sa interpretasyon ng batas noon, lalo na sa pagitan ng Disyembre 10, 2003 at Oktubre 6, 2010 (tinatawag na “window period” ng San Roque case).

    Sabi ng Korte Suprema:

    “Nevertheless, since the judicial claims were filed within the window created in San Roque, the petitions are exempted from the strict application of the 120-day mandatory period.”

    Dagdag pa rito, binigyang diin ng Korte Suprema ang kahalagahan ng Atlas doctrine noong mga panahong iyon, na nagsasabing ang two-year prescriptive period ay binibilang mula sa pagbabayad ng buwis, hindi mula sa katapusan ng taxable quarter. Bagamat binago na ito ng Mirant Pagbilao Corporation case, ang administrative claim ng CBK Power para sa second quarter ng 2006 ay itinuring na napapanahon dahil naisampa ito sa loob ng window period ng Atlas doctrine.

    Kaya, ibinalik ng Korte Suprema ang kaso sa CTA para matukoy ang tamang halaga ng refund o tax credit na dapat ibigay sa CBK Power.

    Ano ang Leksyon Mula sa Kaso ng CBK Power?

    Bagamat nanalo ang CBK Power sa kasong ito, hindi ito nangangahulugan na maaari nang balewalain ang 120-day period. Ang kasong ito ay nagpapakita ng transisyonal na panahon sa interpretasyon ng batas. Sa kasalukuyan, ang panuntunan sa San Roque case ang umiiral: mandatory at jurisdictional ang 120-day at 30-day periods.

    Mahahalagang Leksyon:

    • Sundin ang 120-day period: Maghintay ng 120 araw mula sa pagsumite ng kumpletong dokumento sa administrative claim bago maghain ng judicial claim sa CTA.
    • 30-day appeal period: Mula sa pagkatanggap ng denial letter o pagkatapos ng 120-day period, mayroon lamang 30 araw para mag-apela sa CTA. Huwag magpahuli!
    • Two-year prescriptive period: Siguraduhing ang administrative claim ay naisampa sa loob ng dalawang taon mula sa katapusan ng taxable quarter kung kailan ginawa ang sales.
    • Kumpletong Dokumentasyon: Siguraduhing kumpleto at tama ang lahat ng dokumento na isinusumite sa BIR para sa administrative claim.
    • Konsultahin ang Eksperto: Kung hindi sigurado sa proseso o may komplikadong sitwasyon, kumonsulta sa isang abogado o tax consultant.

    Mga Madalas Itanong (FAQs)

    1. Ano ang ibig sabihin ng “input tax” at “output tax”?
    Sagot: Ang input tax ay ang VAT na binayaran mo sa iyong mga binili na goods o services na ginamit sa iyong negosyo. Ang output tax naman ay ang VAT na kinolekta mo sa iyong mga benta.

    2. Kailan masasabing “zero-rated sales” ang benta?
    Sagot: Ito ay mga benta na taxable pero may VAT rate na 0%. Kasama dito ang ilang export sales at sales sa ilang exempted entities tulad ng NPC sa kaso ng CBK Power.

    3. Ano ang mangyayari kung hindi ako sumunod sa 120-day at 30-day periods?
    Sagot: Maaaring madismis ang iyong judicial claim sa CTA dahil sa premature filing o late filing. Mawawalan ka ng pagkakataong mabawi ang iyong VAT refund sa korte.

    4. Maaari bang mag-file ng judicial claim bago matapos ang 120 araw?
    Sagot: Hindi na. Sa kasalukuyang interpretasyon ng Korte Suprema sa San Roque case, mandatory na hintayin ang 120-day period bago maghain ng judicial claim, maliban na lang kung ang claim ay naisampa sa loob ng window period ng San Roque case (Disyembre 10, 2003 at Oktubre 6, 2010).

    5. Paano kung hindi ako nakatanggap ng desisyon mula sa BIR pagkatapos ng 120 araw?
    Sagot: Pagkatapos ng 120 araw, kahit walang formal denial letter, maaari ka nang maghain ng judicial claim sa CTA sa loob ng 30 araw mula sa pagkatapos ng 120-day period.

    6. Ano ang pagkakaiba ng administrative claim at judicial claim?
    Sagot: Ang administrative claim ay ang paghahain ng claim para sa VAT refund sa BIR mismo. Ang judicial claim naman ay ang pag-apela sa CTA kung hindi ka satisfied sa desisyon ng BIR o kung walang desisyon sa loob ng 120 araw.

    7. Mayroon bang ibang paraan para mapabilis ang proseso ng VAT refund?
    Sagot: Wala talagang shortcut, pero ang pinakamahalaga ay ang pagiging maingat sa paghahanda ng dokumentasyon at pagsunod sa tamang proseso at takdang oras. Ang pakikipag-ugnayan sa BIR at pagiging handa sa mga requirements nila ay makakatulong din.

    Nahihirapan ka ba sa pag-navigate sa proseso ng VAT refund? Ang ASG Law ay may mga eksperto sa buwis na handang tumulong sa iyo. Para sa konsultasyon, makipag-ugnayan sa amin sa hello@asglawpartners.com o bisitahin ang aming website dito.


    Source: Supreme Court E-Library
    This page was dynamically generated
    by the E-Library Content Management System (E-LibCMS)

  • Huli Man, Wala Pa Rin Huli?: Batas ng Prescriptive Period sa VAT Refund Claims sa Pilipinas

    Mahalaga ang Tamang Oras sa Pag-Claim ng VAT Refund: Hindi Laging Sapat ang Dalawang Taon

    G.R. No. 191498, January 15, 2014

    Sa mundo ng negosyo, ang bawat sentimo ay mahalaga. Kaya naman, ang pagkakataong mabawi ang Value Added Tax (VAT) na naipasok bilang input tax ay isang malaking tulong pinansyal. Ngunit, tulad ng maraming bagay sa batas, may takdang oras para gawin ito. Paano kung lumipas na ang takdang oras? Mawawala na ba ang karapatang makapag-refund?

    Ang kaso ng Commissioner of Internal Revenue v. Mindanao II Geothermal Partnership ay nagbibigay linaw sa usapin ng prescriptive period o takdang panahon para sa paghahain ng VAT refund claims. Ito ay isang mahalagang paalala para sa mga negosyante: ang pagiging maagap at kaalaman sa batas ay susi upang hindi masayang ang oportunidad na makabawi ng buwis.

    Ang Batas at ang VAT Refund: Ano ang Sinasabi?

    Ang Value-Added Tax (VAT) ay isang uri ng buwis na ipinapataw sa halaga na idinagdag sa bawat yugto ng produksyon at distribusyon ng mga produkto at serbisyo. Para sa mga negosyong zero-rated o effectively zero-rated, tulad ng mga exporters o power generation companies, maaaring magkaroon sila ng accumulated input VAT dahil hindi sila nagbabayad ng output VAT sa kanilang mga benta. Dahil dito, pinapayagan sila ng batas na mag-claim ng refund o tax credit para sa kanilang unutilized input VAT.

    Ang Section 112(A) ng National Internal Revenue Code (NIRC) ng 1997, na siyang batas na umiiral noong panahong ito, ay malinaw na nagsasaad:

    “Any VAT-registered person, whose sales are zero-rated or effectively zero-rated may, within two (2) years after the close of the taxable quarter when the sales were made, apply for the issuance of a tax credit certificate or refund of creditable input tax due or paid attributable to such sales…”

    Ibig sabihin, mayroon lamang dalawang taon mula sa katapusan ng taxable quarter kung kailan ginawa ang bentahan para mag-apply ng VAT refund. Ito ang tinatawag na prescriptive period.

    Bukod pa rito, ang Section 112(D) ng NIRC ay nagtatakda ng proseso at takdang oras para sa pag-apela sa Court of Tax Appeals (CTA) kung hindi maaksyunan ng Commissioner of Internal Revenue (CIR) ang claim sa loob ng 120 araw, o kung hindi sumang-ayon ang CIR sa claim.

    “(D) Period within which Refund or Tax Credit of Input Taxes shall be Made. — In proper cases, the Commissioner shall grant a refund or issue the tax credit certificate for creditable input taxes within one hundred twenty (120) days from the date of submission of complete documents in support of the application filed in accordance with Subsection (A) and (B) hereof. In case of full or partial denial of the claim for tax refund or tax credit, or the failure on the part of the Commissioner to act on the application within the period prescribed above, the taxpayer affected may, within thirty (30) days from the receipt of the decision denying the claim or after the expiration of the one hundred twenty day-period, appeal the decision or the unacted claim with the Court of Tax Appeals.”

    Ang mga probisyong ito ay nagbibigay ng balangkas kung paano at kailan dapat gawin ang VAT refund claim. Ngunit, ang interpretasyon ng mga takdang oras na ito ay naging sentro ng maraming legal na labanan, kabilang na ang kaso ng Mindanao II Geothermal Partnership.

    Ang Kwento ng Kaso: Mindanao II Geothermal Partnership

    Ang Mindanao II Geothermal Partnership ay isang negosyo na nag-ge-generate at nagbebenta ng kuryente sa National Power Corporation (NAPOCOR). Sila ay VAT-registered at ang kanilang mga benta ay zero-rated sa ilalim ng EPIRA Law.

    Para sa taxable year 2004, nag-file sila ng kanilang Quarterly VAT Returns para sa ikalawa, ikatlo, at ikaapat na quarters. Nito ngang October 6, 2005, nag-file sila ng administrative claim para sa VAT refund sa Bureau of Internal Revenue (BIR) para sa unutilized input VAT na nagkakahalagang P7,167,005.84.

    Lumipas ang 120 araw na itinakda para aksyunan ng CIR ang claim, ngunit walang nangyari. Sa paniniwala na mayroon pa silang dalawang taon mula sa pag-file ng quarterly VAT returns para mag-file ng judicial claim, naghintay sila at nag-file ng Petition for Review sa Court of Tax Appeals (CTA) noong July 21, 2006.

    Sa pag-usad ng kaso, lumabas ang desisyon ng Korte Suprema sa kasong Atlas Consolidated Mining and Development Corporation v. CIR (Atlas) na nagsasabing ang dalawang taong prescriptive period ay bibilangin mula sa araw ng pag-file ng quarterly VAT return at pagbabayad ng buwis. Base sa Atlas ruling, naipanalo ng Mindanao II ang kanilang kaso sa CTA Second Division at En Banc.

    Ngunit, hindi sumuko ang CIR at umakyat sila sa Korte Suprema. Dito, binago ng Korte Suprema ang takbo ng kaso.

    Desisyon ng Korte Suprema: Oras ay Ginto

    Binawi ng Korte Suprema ang desisyon ng CTA En Banc. Ayon sa Korte Suprema, bagamat napapanahon ang administrative claim ng Mindanao II, huli na ang kanilang judicial claim.

    Narito ang ilan sa mga mahahalagang punto ng desisyon:

    • Administrative Claim Lang ang Dapat I-file sa Loob ng Dalawang Taon: Nilinaw ng Korte Suprema na ang dalawang taong prescriptive period sa Section 112(A) ay para lamang sa pag-file ng administrative claim sa BIR, at hindi para sa judicial claim sa CTA.
    • Ang Reckoning Date ay ang Katapusan ng Taxable Quarter: Kinumpirma ng Korte Suprema na ang tamang panimulang araw ng dalawang taong prescriptive period ay ang katapusan ng taxable quarter kung kailan ginawa ang bentahan, at hindi ang araw ng pag-file ng VAT return o pagbabayad ng buwis.
    • Mandatory ang 120+30 Day Period: Binigyang diin ng Korte Suprema ang kahalagahan ng 120-day period para sa CIR na aksyunan ang administrative claim at ang 30-day period para sa taxpayer na mag-file ng judicial appeal sa CTA. Ang 30-day period ay mandatory at jurisdictional. Ibig sabihin, kung lumagpas ka sa 30 araw, wala nang hurisdiksyon ang CTA na dinggin ang iyong kaso.
    • Hindi Retroactive ang Atlas Ruling: Ipinaliwanag ng Korte Suprema na ang Atlas ruling ay may limitadong aplikasyon at hindi dapat gamitin sa kaso ng Mindanao II. Ang tamang batas na dapat sundin ay ang Section 112(A) ng NIRC.
    • Exception sa 120+30 Day Rule: May exception lamang sa mandatory 120+30 day rule kung ang judicial claim ay na-file sa pagitan ng December 10, 2003 at October 5, 2010, dahil sa BIR Ruling No. DA-489-03 na nagpapahintulot sa premature filing ng judicial claim. Ngunit, hindi ito applicable sa late filing.

    Sa kaso ng Mindanao II, bagamat nag-file sila ng administrative claim sa loob ng dalawang taon mula sa katapusan ng taxable quarter, lumagpas sila sa 30-day period para mag-file ng judicial appeal sa CTA matapos lumipas ang 120-day period na walang aksyon mula sa CIR. Dahil dito, nawalan ng hurisdiksyon ang CTA na dinggin ang kanilang kaso, at kinatigan ng Korte Suprema ang CIR.

    “The foregoing considered, the CTA lost jurisdiction over Mindanao II’s claims for refund or credit. The CTA EB erred in granting these claims.”

    Ano ang Aral sa Kaso ng Mindanao II?

    Ang kaso ng Mindanao II ay nagtuturo ng ilang mahahalagang aral para sa mga negosyante:

    • Alamin ang Takdang Oras: Mahalaga na malaman at sundin ang prescriptive periods para sa pag-file ng VAT refund claims. Hindi lamang ang dalawang taon para sa administrative claim, kundi pati na rin ang 30-day period para sa judicial appeal.
    • Maging Maagap: Huwag maghintay sa huling minuto. Simulan ang proseso ng pag-claim ng refund sa lalong madaling panahon upang maiwasan ang pagkalipas ng takdang oras.
    • Kumpletuhin ang Dokumento: Siguraduhing kumpleto at tama ang lahat ng dokumentong isusumite sa BIR para sa administrative claim upang hindi maantala ang proseso.
    • Subaybayan ang 120-Day Period: Mula sa pagsumite ng kumpletong dokumento, bilangin ang 120 araw. Kung walang aksyon mula sa CIR pagkatapos ng 120 araw, maghanda na mag-file ng judicial appeal sa CTA sa loob ng 30 araw.
    • Humingi ng Legal na Payo: Kung hindi sigurado sa proseso o may komplikasyon, huwag mag-atubiling humingi ng payo sa isang abogado o tax consultant na eksperto sa VAT refund claims.

    Mahalagang Aral: Ang prescriptive periods sa VAT refund claims ay mahigpit na sinusunod. Ang pagiging maagap, kaalaman sa batas, at tamang pagpaplano ay kritikal upang maprotektahan ang karapatan mong makabawi ng buwis.

    Mga Madalas Itanong (FAQs)

    1. Ano ang ibig sabihin ng prescriptive period sa VAT refund?
      Ito ang takdang panahon kung saan maaari kang mag-file ng claim para sa VAT refund. Pagkatapos lumipas ang panahong ito, mawawala na ang iyong karapatang mag-claim.
    2. Gaano katagal ang prescriptive period para sa administrative claim ng VAT refund?
      Dalawang (2) taon mula sa katapusan ng taxable quarter kung kailan ginawa ang zero-rated o effectively zero-rated sales.
    3. Gaano katagal ang period para mag-file ng judicial appeal sa CTA?
      Tatlongpung (30) araw mula sa pagkatanggap ng desisyon ng CIR na nagde-deny sa claim, o mula sa paglipas ng 120-day period kung walang aksyon ang CIR.
    4. Ano ang mangyayari kung lumagpas ako sa 30-day period para mag-file ng judicial appeal?
      Mawawalan ng hurisdiksyon ang CTA na dinggin ang iyong kaso, at malamang na hindi mo na makukuha ang iyong VAT refund.
    5. Maaari bang mag-file ng judicial claim sa CTA bago lumipas ang 120-day period?
      Hindi na maaari ngayon. Base sa desisyon sa San Roque at Aichi, mandatory na hintayin ang 120-day period bago mag-file ng judicial claim, maliban kung na-file ito sa pagitan ng December 10, 2003 at October 5, 2010 dahil sa BIR Ruling No. DA-489-03. Ngunit, mas mainam na sumunod sa kasalukuyang interpretasyon ng Korte Suprema na mandatory ang 120+30 day period.
    6. Ano ang dapat kong gawin kung hindi ako sigurado sa proseso ng VAT refund claim?
      Kumonsulta sa isang abogado o tax consultant na eksperto sa VAT refund claims para mabigyan ka ng tamang payo at gabay.

    Naranasan mo na ba ang mag-claim ng VAT refund? Nahihirapan ka ba sa proseso? Huwag mag-atubiling kumonsulta sa ASG Law! Kami ay eksperto sa usapin ng buwis at VAT refunds. Para sa konsultasyon, maaari kang mag-email sa amin sa hello@asglawpartners.com o bisitahin ang aming contact page dito.


    Source: Supreme Court E-Library
    This page was dynamically generated
    by the E-Library Content Management System (E-LibCMS)