Nilinaw ng Korte Suprema na ang VAT o Value Added Tax na may kaugnayan sa zero-rated sales na binabayaran sa mga depreciable capital goods na nagkakahalaga ng higit sa P1 milyon sa isang buwan ay dapat i-amortize sa loob ng 60 buwan o sa tinatayang buhay ng kapaki-pakinabang ng capital goods, alinman ang mas maikli. Ang desisyong ito ay may mahalagang implikasyon para sa mga negosyong may zero-rated sales, lalo na sa kanilang pagpaplano sa cash flow at pagsunod sa buwis. Tinitiyak nito na ang pag-refund o pag-credit ng VAT sa mga capital goods ay napapailalim sa amortization upang hindi mabigla ang kita ng kumpanya at hindi rin malugi ang gobyerno sa posibleng buwis na makokolekta.
VAT Refund: Amortization Ba o Hindi?
Sa kasong Commissioner of Internal Revenue vs. Taganito Mining Corporation, tinalakay kung dapat bang i-amortize ang input VAT sa depreciable capital goods ng isang taxpayer na 100% zero-rated. Ang Taganito Mining Corporation (TMC) ay isang rehistradong VAT taxpayer na nag-e-export ng nickel at chromite ores. Nag-file sila ng claim para sa refund ng excess input VAT na binayaran nila noong 2008, ngunit kinwestyon nila ang desisyon ng Court of Tax Appeals (CTA) na i-amortize ang refund na may kaugnayan sa mga capital goods na nagkakahalaga ng higit sa P1 milyon. Iginiit ng TMC na ang probisyon sa amortization ay para lamang sa "creditable input tax" at hindi sa input tax na nauugnay sa zero-rated sales.
Pinagtibay ng Korte Suprema ang desisyon ng CTA. Ayon sa Korte, ang sistema ng VAT sa Pilipinas ay sumusunod sa tax credit method. Ibig sabihin, ang VAT na binabayaran sa mga inputs (input VAT) ay ibinabawas sa VAT na kinokolekta sa mga sales (output VAT). Sa kaso ng zero-rated sales, walang output VAT, kaya’t maaaring i-refund o i-credit ang input VAT. Ngunit ayon sa Section 110(A) ng National Internal Revenue Code (NIRC), kailangang i-amortize ang input VAT sa mga depreciable capital goods na nagkakahalaga ng higit sa P1 milyon sa loob ng 60 buwan o sa buhay ng kapaki-pakinabang ng goods.
Ang probisyon sa amortization ay hindi nangangahulugang pinagkakaitan ng tax credit ang taxpayer, kundi nagpapaliban lamang sa pag-credit nito sa pamamagitan ng pagpapalawak nito sa loob ng panahon ng amortization. Ayon sa Korte, layunin ng amortization na maiwasan ang biglaang pagbaba ng kita ng gobyerno mula sa buwis at ma-regulate din nito ang maayos na pagrefund sa taxpayer.
Section 110. Tax Credits. –
(A) Creditable Input Tax. –
Provided, That the input tax on goods purchased or imported in a calendar month for use in trade or business for which deduction for depreciation is allowed under this Code, shall be spread evenly over the month of acquisition and the fifty-nine (59) succeeding months if the aggregate acquisition cost for such goods, excluding the VAT component thereof, exceeds One million pesos (P1,000,000): Provided, however, That if the estimated useful life of the capital good is less than five (5) years, as used for depreciation purposes, then the input VAT shall be spread over such a shorter period:
Dagdag pa rito, hindi rin maaaring gamitin ng CIR o Commissioner of Internal Revenue ang RMO No. 53-98 upang kwestyunin ang kumpletong supporting documents na isinumite ng TMC. Nauna nang tinanggihan ng Korte ang paggamit ng listahan ng dokumento sa RMO No. 53-98 bilang benchmark upang malaman kung ang taxpayer ay nakapagsumite ng kumpletong dokumento upang suportahan ang claim para sa tax refund o credit. Ayon sa Korte, ang RMO No. 53-98 ay para lamang sa mga internal revenue officer at empleyado upang gabayan sila sa kung anong mga dokumento ang maaaring hilingin sa mga taxpayer sa pag-audit ng kanilang mga pananagutan sa buwis.
Samakatuwid, ang amortization ng input VAT sa mga depreciable capital goods na may kaugnayan sa zero-rated sales ay naaayon sa batas at hindi lumalabag sa karapatan ng mga taxpayer na mag-claim ng refund o credit.
FAQs
| Ano ang pangunahing isyu sa kasong ito? | Kung dapat bang i-amortize ang input VAT sa mga depreciable capital goods ng isang taxpayer na 100% zero-rated, o kung dapat itong i-refund o i-credit nang buo. |
| Ano ang ibig sabihin ng "zero-rated sales"? | Ito ay mga benta na may VAT rate na 0%. Walang VAT na sinisingil sa bumibili, at ang nagbebenta ay maaaring mag-claim ng refund o tax credit certificate para sa VAT na binayaran sa mga inputs. |
| Ano ang "input VAT" at "output VAT"? | Ang input VAT ay ang VAT na binayaran sa mga biniling inputs, habang ang output VAT ay ang VAT na kinokolekta sa mga sales. Ang VAT system ay gumagana sa pamamagitan ng pagbabawas ng input VAT mula sa output VAT. |
| Ano ang tax credit method? | Ang tax credit method ay ang paraan kung saan binabawas ng isang negosyo ang VAT na binayaran nito sa mga biniling kalakal o serbisyo mula sa VAT na sinisingil nito sa mga benta nito. |
| Ano ang epekto ng amortization sa refund o credit ng VAT? | Ang amortization ay nagpapaliban lamang sa pag-credit ng input tax sa loob ng 60 buwan o sa buhay ng kapaki-pakinabang ng capital goods, ngunit hindi pinagkakaitan ang taxpayer ng kanyang karapatan sa credit. |
| Bakit kailangang i-amortize ang input VAT sa capital goods? | Layunin ng amortization na maiwasan ang biglaang pagbaba ng kita ng gobyerno mula sa buwis at ma-regulate din nito ang maayos na pagrefund sa taxpayer. |
| Paano nakakaapekto ang desisyong ito sa mga exporters? | Kailangang isaalang-alang ng mga exporters ang amortization ng input VAT sa kanilang pagpaplano sa cash flow at pagsunod sa buwis. Mahalagang magplano ng maaga. |
| Mayroon bang limitasyon sa dami ng input tax na maaring i-credit? | Mayroon. Dapat isaalang-alang ang 70% limitation sa Section 110(B) |
Sa kabuuan, ang desisyon sa kasong ito ay nagbibigay linaw sa aplikasyon ng amortization sa input VAT na may kaugnayan sa mga zero-rated sales. Ang amortization ay isang legal na proseso na dapat sundin ng mga taxpayer upang matiyak ang pagsunod sa batas at maiwasan ang anumang problema sa BIR. Kung mayroon kang katanungan ukol dito, maaring kumunsulta sa mga eksperto sa buwis upang malaman kung paano ito naaangkop sa iyong sitwasyon.
For inquiries regarding the application of this ruling to specific circumstances, please contact ASG Law through contact or via email at frontdesk@asglawpartners.com.
Disclaimer: This analysis is provided for informational purposes only and does not constitute legal advice. For specific legal guidance tailored to your situation, please consult with a qualified attorney.
Source: Commissioner of Internal Revenue vs. Taganito Mining Corporation, G.R. Nos. 219635-36, December 7, 2021