Sa kasong ito, pinagtibay ng Korte Suprema na ang pagbibigay ng refund sa Value Added Tax (VAT) ay mayroong tiyak na proseso at panahon na dapat sundin. Ang desisyon ay nagbibigay-linaw kung paano dapat kalkulahin ang 120-araw na palugit para sa pagproseso ng VAT refund, at nagtatakda ng pananagutan ng parehong taxpayer at ng Commissioner of Internal Revenue (CIR) sa pagsasagawa nito. Ang Korte Suprema rin ay nagbigay diin na ang taxpayer ang siyang may responsibilidad na tiyakin na kumpleto ang kanilang mga dokumento, ngunit ang BIR ay may tungkuling ipaalam sa taxpayer kung may kulang na dokumento.

Sino ang Dapat Magpasya: Ang Kwento ng VAT Refund at Kumpletong Dokumento

Ang kaso ay tungkol sa Pilipinas Total Gas, Inc. (Total Gas) na humihingi ng VAT refund para sa unang dalawang quarter ng 2007. Ngunit, ang Commissioner of Internal Revenue (CIR) ay hindi kumilos sa kanilang aplikasyon. Dahil dito, umapela ang Total Gas sa Court of Tax Appeals (CTA). Ipinagdesisyon ng CTA na hindi pa napapanahon ang pag-apela dahil umano sa hindi pa kumpleto ang mga dokumento. Ang pangunahing isyu sa kaso na ito ay kung kailan talaga nagsisimula ang 120-araw na palugit para sa CIR na magdesisyon sa VAT refund, at kung sino ang may kapangyarihan na magpasya kung kumpleto na ang mga dokumento.

Dapat tandaan na ayon sa Section 112 (C) ng National Internal Revenue Code (NIRC), ang CIR ay may 120 araw mula sa petsa ng pagsumite ng kumpletong dokumento upang magdesisyon sa VAT refund. Ang taxpayer ay mayroon lamang 30 araw mula sa pagtanggap ng denial o pagkatapos lumipas ang 120 araw upang iapela ang kaso sa CTA. Sa kasong ito, iginiit ng Total Gas na ang 120 araw ay dapat magsimula sa petsa ng pagsumite nila ng kumpletong dokumento. Ayon sa Korte Suprema, ang intensyon ng batas ay para protektahan ang taxpayer at tiyakin na madali at mabilis ang pagproseso ng refund. Hindi dapat bigyan ang CIR ng kapangyarihan na magdikta kung kailan nagsisimula ang 120 araw, dahil ito ay magbibigay daan para sa hindi makatarungan at arbitraryong pagpapaliban.

SEC. 112. Refunds or Tax Credits of Input Tax. –

(C) Period within which Refund or Tax Credit of Input Taxes shall be Made. – In proper cases, the Commissioner shall grant a refund or issue the tax credit certificate for creditable input taxes within one hundred twenty (120) days from the date of submission of complete documents in support of the application filed in accordance with Subsections (A) and (B) hereof.

Ang ibig sabihin nito, dapat bigyan ng pagkakataon ang taxpayer na magpasiya kung kailan niya isusumite ang kumpletong dokumento. Ngunit, hindi ito nangangahulugan na walang limitasyon. Ayon sa Revenue Memorandum Circular (RMC) No. 49-2003, kung sa pag-iimbestiga ay nangailangan ng karagdagang dokumento, dapat isumite ito ng taxpayer sa loob ng 30 araw mula sa pagtanggap ng request. Kapag hindi kumpleto ang dokumento, may tungkulin ang BIR na ipaalam ito sa taxpayer.

Pagdating sa judicial level, o kapag naakyat na ang kaso sa korte, ang Rules of Court ang siyang umiiral. Ibig sabihin, ang CTA ang siyang magpapasya kung sapat ang mga ebidensya na isinumite ng taxpayer. Hindi dapat ipagkait ang refund dahil lamang sa hindi nasunod ang RMO No. 53-98, maliban na lang kung napatunayan na may kapabayaan sa parte ng taxpayer na magsumite ng kumpletong dokumento sa administrative level.

Sa kasong ito, nabigo ang BIR na ipaalam sa Total Gas na may kulang na dokumento. Dahil dito, ang 120 araw ay dapat kalkulahin mula Agosto 28, 2008, ang petsa kung kailan isinumite ng Total Gas ang kanilang mga dokumento. Dahil dito, ang apela ng Total Gas sa CTA ay napapanahon. Sa madaling salita, dapat isaalang-alang ang kapakanan ng taxpayer at ang layunin ng batas na mapabilis ang pagproseso ng VAT refund. Mahalaga rin na sundin ang mga panuntunan at regulasyon para sa patas at makatarungang pagpapasya. Dahil dito, ibinalik ng Korte Suprema ang kaso sa CTA para sa pagpapatuloy ng paglilitis.

Dagdag pa rito, tinalakay rin sa kaso ang epekto ng Revenue Memorandum Circular No. 54-2014 (RMC 54-2014) sa mga claim para sa VAT refund. Ang RMC 54-2014 ay nagtatakda na dapat kumpleto na ang supporting documents sa pag-file ng aplikasyon para sa VAT refund. Hindi na rin maaaring magsumite ng karagdagang dokumento pagkatapos nito. Gayunpaman, ipinaliwanag ng Korte Suprema na hindi maaaring ipatupad nang paurong ang RMC 54-2014, dahil nagpapataw ito ng bagong obligasyon sa mga taxpayer upang perpektuhin ang kanilang administrative claim.

Kaya’t binigyang-diin ng Korte na dapat sundin ang proseso na umiiral noong isinampa ang claim. Ito’y alinsunod sa Section 246 ng Tax Code, na nagsasaad na hindi maaaring ipatupad nang retroactive ang anumang pagbabago sa mga panuntunan at regulasyon kung ito ay makakasama sa mga taxpayer.

Bilang resulta ng kasong ito, kinilala ng Korte Suprema na ang hindi pagkumpleto ng mga dokumento sa administrative level ay hindi nangangahulugang awtomatikong mawawalan ng hurisdiksyon ang CTA. Dapat itong suriin ng CTA kung may sapat na basehan upang bigyan ng pagkakataon ang taxpayer na isumite ang mga kinakailangang dokumento. Sa kabuuan, ang desisyon na ito ay nagbibigay ng mas malinaw na gabay sa mga taxpayer at sa BIR sa pagproseso ng VAT refund.

FAQs

Sa kabuuan, nagbigay ang kasong ito ng mahalagang pananaw ukol sa proseso ng VAT refund at nagpaliwanag kung paano dapat sundin ang mga alituntunin upang matiyak ang patas at makatarungang pagpapasya. Ang kasong ito ay inaasahang magsisilbing gabay sa mga taxpayer at sa BIR sa hinaharap.

Para sa mga katanungan ukol sa pag-aaplay ng ruling na ito sa mga particular na sitwasyon, maaaring makipag-ugnayan sa ASG Law sa pamamagitan ng contact o via email sa frontdesk@asglawpartners.com.

Disclaimer: Ang pagsusuri na ito ay para sa layuning pang-impormasyon lamang at hindi bumubuo ng legal na payo. Para sa tiyak na legal na gabay na iniayon sa iyong sitwasyon, mangyaring kumunsulta sa isang kwalipikadong abogado.
Source: PILIPINAS TOTAL GAS, INC. VS. COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE, G.R. No. 207112, December 08, 2015