Ang kasong ito ay nagpapakita ng mahalagang prinsipyo sa batas: ang espesyal na batas ay nananaig laban sa pangkalahatang batas. Sa madaling salita, kung may batas na partikular na sumasaklaw sa isang sitwasyon (espesyal na batas) at may batas na mas malawak ang saklaw (pangkalahatang batas), ang espesyal na batas ang masusunod sa partikular na sitwasyong iyon. Ito ang sentro ng desisyon ng Korte Suprema sa kaso ng Commissioner of Internal Revenue and Commissioner of Customs vs. Philippine Airlines, Inc., kung saan pinagtibay ang exemption sa excise tax ng Philippine Airlines (PAL) sa kanilang imported commissary supplies. Ang desisyong ito ay nagbibigay linaw sa mga negosyo at indibidwal na mayroong mga espesyal na pribilehiyo o exemption na nakasaad sa kanilang prangkisa o batas na partikular na para sa kanila.

Ang Konteksto ng Batas: Espesyal Laban sa Pangkalahatang Batas

Sa sistema ng batas sa Pilipinas, mayroong hierarchy o antas ng mga batas. Ang mga batas ay maaaring pangkalahatan o espesyal. Ang pangkalahatang batas ay sumasaklaw sa lahat o nakararami sa isang kategorya (halimbawa, National Internal Revenue Code o NIRC na sumasaklaw sa pangkalahatang panuntunan sa buwis). Ang espesyal na batas naman ay nilikha para sa partikular na tao, grupo, o sitwasyon (halimbawa, Presidential Decree No. 1590 o PD 1590 na prangkisa ng PAL).

Isang matagal nang prinsipyo sa interpretasyon ng batas na ang espesyal na batas ay nananaig laban sa pangkalahatang batas. Ang ibig sabihin nito, kahit pa may pangkalahatang batas na tila sumasaklaw sa isang sitwasyon, kung mayroon namang espesyal na batas na partikular na para roon, ang espesyal na batas ang masusunod. Maliban na lamang kung tahasang binawi o inamyendahan ng pangkalahatang batas ang espesyal na batas.

Sa kasong ito, ang PD 1590 ang espesyal na batas na nagbibigay ng prangkisa sa PAL. Ayon sa Seksyon 13 ng PD 1590, ang pagbabayad ng PAL ng alinman sa basic corporate income tax o franchise tax ay “in lieu of all other taxes, duties, royalties, registration, license, and other fees and charges… including but not limited to… all taxes… duties… charges… royalties, or fees due on all importations by the grantee of… commissary and catering supplies…”

Sa kabilang banda, ang Republic Act No. 9334 (RA 9334) ay isang pangkalahatang batas na nag-amyenda sa NIRC. Ayon sa Seksyon 6 ng RA 9334, na nag-amyenda sa Seksyon 131 ng NIRC, ang excise tax sa imported articles ay babayaran ng importer, at sinasabi rin dito na “The provision of any special or general law to the contrary notwithstanding, the importation of… cigarettes, distilled spirits, fermented liquors and wines… shall be subject to all applicable taxes, duties, charges, including excise taxes due thereon.”

Ang tanong: Binawi ba ng RA 9334, bilang pangkalahatang batas, ang exemption sa excise tax ng PAL na nakasaad sa PD 1590, bilang espesyal na batas, dahil sa pariralang “notwithstanding any special or general law?”

Ang Paglalakbay ng Kaso: Mula CTA Hanggang Korte Suprema

Nagsimula ang kaso nang magbayad ang PAL ng excise tax noong 2007 para sa imported cigarettes at alcoholic drinks na gagamitin sa kanilang international flights. Bagama’t nagbayad, nagprotesta rin ang PAL at naghain ng claim para sa refund sa Bureau of Internal Revenue (BIR). Dahil walang aksyon mula sa BIR, dumulog ang PAL sa Court of Tax Appeals (CTA).

Narito ang mahalagang pangyayari sa kaso:

• Pagbabayad ng Buwis at Paghahain ng Refund: Nagbayad ang PAL ng excise tax na umaabot sa PhP 4,550,858.85 para sa importasyon noong Pebrero at Marso 2007. Pagkatapos, naghain sila ng administrative claim para sa refund sa BIR.
• Pagdulog sa CTA Division: Dahil walang aksyon sa BIR, naghain ang PAL ng petisyon sa CTA. Pinaboran ng CTA Second Division ang PAL at nag-utos ng refund. Sabi ng CTA Division, hindi binawi ng RA 9334 ang tax exemption ng PAL.
• Pag-apela sa CTA En Banc: Umapela ang Commissioner of Internal Revenue (CIR) at Commissioner of Customs (COC) sa CTA en banc. Muli, pinanigan ng CTA en banc ang PAL, at pinagtibay ang desisyon ng CTA Division. Sinabi ng CTA en banc na hindi tahasang binawi ng RA 9334 ang exemption sa PD 1590 dahil hindi nito tinukoy ang PD 1590 bilang batas na binabawi. Binanggit din nila ang desisyon ng Korte Suprema sa naunang kaso ng Commissioner of Internal Revenue v. Philippine Air Lines, Inc. na nagpapatunay sa exemption ng PAL.
• Pag-akyat sa Korte Suprema: Hindi sumuko ang CIR at COC, at umakyat sila sa Korte Suprema. Ang pangunahing argumento nila: binawi na ng RA 9334 ang tax exemption ng PAL dahil sa pariralang “notwithstanding any special or general law.”

Ngunit hindi kinumbinsi ng argumento ng CIR at COC ang Korte Suprema. Pinagtibay ng Korte Suprema ang desisyon ng CTA en banc, at kinatigan ang PAL. Ayon sa Korte Suprema, “It is a basic principle of statutory construction that a later law, general in terms and not expressly repealing or amending a prior special law, will not ordinarily affect the special provisions of such earlier statute.”

Binigyang diin ng Korte Suprema na para mabawi o mabago ang espesyal na probisyon ng prangkisa ng PAL (PD 1590), kinakailangan ng “special law or decree that shall specifically modify, amend or repeal this franchise or any section of provisions.” Hindi ito ginawa ng RA 9334. Kahit pa may pariralang “notwithstanding any special or general law” sa RA 9334, hindi ito sapat para tahasang bawiin ang espesyal na exemption ng PAL. Ayon sa Korte Suprema:

“While it is true that Sec. 6 of RA 9334 as previously quoted states that “the provisions of any special or general law to the contrary notwithstanding,” such phrase left alone cannot be considered as an express repeal of the exemptions granted under PAL’s franchise because it fails to specifically identify PD 1590 as one of the acts intended to be repealed.”

Dagdag pa ng Korte Suprema, binanggit ang naunang desisyon sa Philippine Airlines, Inc. v. Commissioner of Internal Revenue na nagpapatunay na ang “in lieu of all taxes” clause sa prangkisa ng PAL ay sumasaklaw sa excise tax sa imported commissary supplies. Kaya, may karapatan ang PAL sa refund.

Praktikal na Implikasyon: Ano ang Kahulugan Nito Para sa Negosyo?

Ang desisyong ito ay nagbibigay ng mahalagang aral tungkol sa relasyon ng espesyal at pangkalahatang batas, lalo na pagdating sa usapin ng buwis at prangkisa.

Para sa mga negosyong may prangkisa: Kung ang iyong negosyo ay may prangkisa na nagbibigay ng “in lieu of all taxes” provision o iba pang espesyal na exemption, mahalagang suriin kung paano ito naaapektuhan ng mga bagong batas. Hindi basta-basta mababawi ang iyong exemption ng isang pangkalahatang batas, lalo na kung hindi ito tahasang binabawi. Kinakailangan ng malinaw at espesipikong batas para baguhin ang mga pribilehiyong nakasaad sa iyong espesyal na prangkisa.

Para sa mga ahensya ng gobyerno: Sa pagbalangkas ng mga batas, lalo na ang mga pangkalahatang batas na may layuning baguhin ang sistema ng buwis, mahalagang maging malinaw kung ano ang mga espesyal na batas na nais baguhin o bawiin. Ang simpleng paggamit ng pariralang “notwithstanding any special or general law” ay maaaring hindi sapat para bawiin ang mga espesyal na pribilehiyo na nakasaad sa mga naunang espesyal na batas.

Susi na Aral Mula sa Kaso:

• Espesyal na Batas vs. Pangkalahatang Batas: Laging tandaan ang prinsipyo na ang espesyal na batas ay nananaig sa pangkalahatang batas.
• Tahasang Pagbabago: Para mabago o mabawi ang isang espesyal na batas, lalo na ang prangkisa, kinakailangan ng tahasang pagbabago o pagbawi sa pamamagitan ng isang espesyal na batas.
• “In Lieu of All Taxes” Clause: Ang probisyong ito sa prangkisa ay malawak na proteksyon laban sa iba’t ibang uri ng buwis, maliban kung tahasang binawi.
• Pagiging Malinaw ng Batas: Mahalaga ang kalinawan sa pagbalangkas ng batas para maiwasan ang kalituhan at hindi pagkakaunawaan sa interpretasyon nito.

Mga Madalas Itanong (FAQ)

Tanong 1: Ano ang ibig sabihin ng “in lieu of all taxes” clause?
Sagot: Ito ay probisyon sa prangkisa na nagsasaad na ang buwis na binabayaran ng isang negosyo (kadalasang franchise tax o corporate income tax) ay kapalit na ng lahat ng iba pang buwis, duties, at fees na maaaring ipataw ng gobyerno. Layunin nito na pasimplehin ang sistema ng pagbubuwis para sa mga negosyong may prangkisa.

Tanong 2: Ano ang pagkakaiba ng espesyal at pangkalahatang batas?
Sagot: Ang pangkalahatang batas ay sumasaklaw sa lahat o nakararami sa isang kategorya (halimbawa, batas trapiko na sumasaklaw sa lahat ng motorista). Ang espesyal na batas naman ay nilikha para sa partikular na tao, grupo, o sitwasyon (halimbawa, batas na nagbibigay prangkisa sa isang partikular na kompanya ng telekomunikasyon).

Tanong 3: Paano binabago o binabawi ang isang espesyal na batas?
Sagot: Karaniwan, binabago o binabawi ang espesyal na batas sa pamamagitan ng isa pang espesyal na batas na tahasang nag-aamyenda o bumabawi rito. Hindi sapat ang isang pangkalahatang batas, maliban na lamang kung tahasan nitong tinukoy ang espesyal na batas na binabago o binabawi.

Tanong 4: Ano ang excise tax?
Sagot: Ang excise tax ay buwis na ipinapataw sa ilang piling produkto, karaniwan ay mga produktong itinuturing na hindi esensyal o nakakasama sa kalusugan, tulad ng alak, sigarilyo, at petroleum products. Maaari itong ipataw sa lokal na produkto o imported products.

Tanong 5: May epekto ba ang desisyong ito sa ibang negosyo maliban sa PAL?
Sagot: Oo, ang desisyong ito ay may epekto sa lahat ng negosyo na may prangkisa na may “in lieu of all taxes” clause o iba pang espesyal na tax exemptions. Nagbibigay ito ng katiyakan na hindi basta-basta mababawi ang kanilang mga exemption maliban kung tahasang binawi ng batas.

Tanong 6: Ano ang dapat gawin ng isang negosyo kung hindi sila sigurado sa kanilang tax exemptions?
Sagot: Pinakamainam na kumonsulta sa isang abogado o tax consultant para masuri ang kanilang prangkisa at ang mga batas na maaaring makaapekto rito. Mahalagang malaman ang saklaw at limitasyon ng kanilang tax exemptions.

Naranasan mo ba ang ganitong sitwasyon sa iyong negosyo? Kung kailangan mo ng legal na payo o representasyon sa usapin ng buwis at prangkisa, ang ASG Law ay eksperto sa mga ganitong kaso. Makipag-ugnayan sa amin o bisitahin ang aming website dito para sa konsultasyon. Kami sa ASG Law ay handang tumulong sa iyo.

---

Source: Supreme Court E-Library
This page was dynamically generated
by the E-Library Content Management System (E-LibCMS)