Limitasyon sa Pag-assess ng Buwis: Ang Aral Mula sa McDonald’s Realty Case

G.R. No. 247737, August 08, 2023

Simula tayo sa isang tanong: May hangganan ba ang kapangyarihan ng gobyerno na suriin ang iyong buwis? Isipin mo na lang, ilang taon na ang nakalipas mula nang magbayad ka ng buwis, bigla kang makakatanggap ng sulat mula sa BIR na nagsasabing may kulang ka pang bayad. Nakakakaba, di ba? Sa kaso ng McDonald’s Philippines Realty Corporation laban sa Commissioner of Internal Revenue, tinalakay ng Korte Suprema kung hanggang kailan ba maaaring singilin ng BIR ang isang taxpayer para sa mga buwis nito.

Ang Batas at ang Limitasyon

Ang batas natin ay nagtatakda ng limitasyon sa panahon kung kailan maaaring suriin at kolektahin ng BIR ang buwis. Sa normal na sitwasyon, mayroon lamang silang tatlong taon mula sa huling araw na itinakda para sa pag-file ng return. Pero, may mga eksepsiyon dito. Ayon sa Section 222 ng National Internal Revenue Code (NIRC), mayroon silang sampung taon para mag-assess kung:

* Mayroong false o fraudulent return na may intensyong iwasan ang pagbabayad ng buwis.
* Hindi nag-file ng return.

Ang tanong: Kailan masasabing false o fraudulent ang isang return? At ano ang epekto nito sa karapatan ng taxpayer?

>SEC. 222. *Exceptions as to Period of Limitation of Assessment and Collection of Taxes.*—
>
>**(a)** In the case of a false or fraudulent return with intent to evade tax or of failure to file a return, the tax may be assessed, or a proceeding in court for the collection of such tax may be filed without assessment, at any time within ten (10) years after the discovery of the falsity, fraud or omission;

Para mas maintindihan, kunwari, si Aling Nena ay nagtinda ng alahas noong 2020. Dapat sana, ang VAT return niya ay file noong April 2021. Sa ilalim ng normal na sitwasyon, hanggang April 2024 na lang pwedeng suriin ng BIR ang kanyang return. Pero kung mapatunayan na nagtago siya ng kita o nag-deklara ng maling impormasyon para makaiwas sa buwis, pwede pa siyang habulin ng BIR hanggang 2030.

Ang Kwento ng McDonald’s Realty

Ang McDonald’s Philippines Realty Corporation (MPRC) ay isang foreign corporation na may negosyo sa Pilipinas. Noong 2007, hindi nila naisama sa kanilang VAT returns ang kita mula sa interes ng kanilang mga pinautang sa Golden Arches Development Corporation (GADC). Dahil dito, sinabi ng BIR na may deficiency VAT sila. Ang MPRC naman, sinabi nilang dapat hindi na sila masingil dahil lumipas na ang tatlong taon.

Narito ang mga pangyayari:

* 2007: Hindi naisama ng MPRC sa kanilang VAT returns ang kita mula sa interes.
* 2008: Sinimulan ng BIR ang pagsusuri sa mga libro ng MPRC.
* 2012: Natanggap ng MPRC ang demand letter mula sa BIR, na nagsasabing may deficiency VAT sila.
* Nag-protesta ang MPRC, pero hindi sila pinakinggan.
* Dinala nila ang kaso sa Court of Tax Appeals (CTA).

Ang CTA En Banc ay pumabor sa BIR, sinasabing may false return ang MPRC kaya pwede silang masingil kahit lumipas na ang tatlong taon. Ang sabi ng CTA, kahit hindi sinasadya ang pagkakamali, false return pa rin yun kaya may sampung taon ang BIR para maningil. Narito ang sipi mula sa desisyon:

>”it is evident that petitioner committed falsity in its 2007 Quarterly VAT Returns as it did not declare substantial receipts from its interest income in the amount of P25.522.729.00. While the under-declaration in petitioner’s gross receipts did not arise from a deliberate attempt to evade tax. nonetheless. its deviation from the truth warrants the application of the ten (10)-year prescriptive period for assessment.”

Ang Puntos ng Korte Suprema

Hindi sumang-ayon ang Korte Suprema sa CTA. Ang sabi nila, hindi basta-basta pwedeng gamitin ang sampung taon. Kailangan patunayan ng BIR na:

1. Sadyang mali ang deklarasyon sa return; o
2. May intensyong iwasan ang pagbabayad ng buwis.

Dagdag pa ng Korte, dapat ipaalam ng BIR sa taxpayer kung bakit nila ginagamit ang sampung taon, at ipakita ang basehan nito. Sa kaso ng MPRC, hindi raw naipakita ng BIR na may intensyong magtago ng kita ang kumpanya. Narito ang sipi mula sa desisyon:

>”only intentional and deliberate errors may render the return false for purposes of invoking the extraordinary period under Section 222(a). Certainly, a return may contain errors. However, if the CIR fails to establish that the misstatement was willful on the part of the taxpayer, plain errors-such as that committed by MPRC but expressly recognized by the tax court as not arising from a deliberate attempt to evade tax-cannot justify the application of the 10-year period.”

Kaya naman, kinansela ng Korte Suprema ang assessment ng BIR dahil lumipas na ang tatlong taon, at hindi napatunayan na may false return na may intensyong iwasan ang buwis.

Ano ang Dapat Tandaan?

Narito ang mga aral na dapat tandaan:

* May limitasyon ang panahon para sa pag-assess ng buwis.
* Hindi basta-basta pwedeng gamitin ang sampung taon. Kailangan ng matibay na ebidensya.
* Dapat ipaalam sa taxpayer ang dahilan kung bakit ginagamit ang sampung taon.

Key Lessons:

* Para sa mga Taxpayer: Siguraduhing tama at kumpleto ang inyong mga return. Kung may pagkakamali, itama agad ito. Kung hindi sinasadya ang pagkakamali, mas mababa ang posibilidad na habulin ka ng BIR.
* Para sa BIR: Sundin ang tamang proseso sa pag-assess ng buwis. Ipaalam sa taxpayer ang dahilan kung bakit ginagamit ang sampung taon, at ipakita ang basehan nito.

Halimbawa, si Mang Juan ay nakalimutang isama ang kanyang kita mula sa pagbebenta ng lupa sa kanyang income tax return. Kung mapatunayan na hindi niya sinasadya, at basta nakalimutan niya lang, hindi pwedeng gamitin ng BIR ang sampung taon para habulin siya. Pero kung mapatunayan na sadyang tinago niya ang kita para makaiwas sa buwis, pwede siyang habulin ng BIR hanggang sampung taon.

Mga Madalas Itanong (FAQs)

1. Ano ang ibig sabihin ng assessment ng buwis?

Ang assessment ng buwis ay ang proseso kung saan kinukuwenta ng BIR ang tamang halaga ng buwis na dapat bayaran ng isang taxpayer.

2. Ano ang mangyayari kung hindi ako sumang-ayon sa assessment ng BIR?

Pwede kang mag-file ng protesta sa BIR. Kung hindi ka pa rin satisfied, pwede mo itong dalhin sa Court of Tax Appeals.

3. Ano ang epekto ng kasong ito sa ibang taxpayers?

Pinapaalala ng kasong ito sa BIR na dapat sundin nila ang tamang proseso sa pag-assess ng buwis, at hindi basta-basta pwedeng gamitin ang sampung taon.

4. Kailan masasabing may intensyong iwasan ang pagbabayad ng buwis?

Ito ay mahirap patunayan, pero kailangan ipakita ng BIR na mayroong sadyang pagtatago ng impormasyon o pagdedeklara ng maling impormasyon para makaiwas sa buwis.

5. Ano ang dapat kong gawin kung nakatanggap ako ng assessment mula sa BIR?

Kumunsulta agad sa isang abogado o tax consultant para malaman ang iyong mga karapatan at kung ano ang dapat mong gawin.

May katanungan tungkol sa assessment ng buwis? Huwag mag-atubiling magtanong sa ASG Law! I-email kami sa hello@asglawpartners.com o bisitahin ang aming website sa https://www.ph.asglawpartners.com/contact para sa legal na tulong na maaasahan. Eksperto kami sa batas sa Pilipinas at handang tumulong sa iyo. ASG Law: Ang iyong maaasahang partner sa legal na usapin!