Sa madaling salita, pinagtibay ng Korte Suprema na kung ang mga waiver ng limitasyon sa pagbubuwis ay may mga depekto, hindi nito pahahabain ang panahon para sa pamahalaan na mangolekta ng buwis. Ito ay nangangahulugan na kung lumampas na ang tatlong taong palugit, hindi na maaaring habulin ng pamahalaan ang mga nagbabayad ng buwis. Pinoprotektahan nito ang mga negosyo at indibidwal mula sa walang katapusang pag-iimbestiga sa buwis, na nagbibigay katiyakan na hindi na sila hahabulin pagkatapos ng makatwirang panahon. Ang kasong ito ay nagpapakita ng kahalagahan ng pagsunod sa mga patakaran sa pagbubuwis at kung paano binibigyang-proteksyon ng batas ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis laban sa hindi makatwirang panghihimasok ng pamahalaan.
Kung Paano Hindi Dapat Balewalain ang Reseta sa Pagbubuwis: Ang Kwento ng STI at CIR
Ang kaso ay nagsimula nang maghain ang Systems Technology Institute, Inc. (STI) ng mga papeles para sa kanilang buwis noong 2003. Pagkalipas ng ilang taon, nakatanggap ang STI ng notice mula sa Commissioner of Internal Revenue (CIR) na mayroon silang kakulangan sa pagbayad ng buwis. Para maiwasan ang pagtakbo ng reseta, nag-sign ang STI ng waiver, na dapat sana’y nagbigay ng dagdag na panahon sa CIR para imbestigahan ang kanilang mga papeles. Gayunpaman, ang mga waiver na ito ay may mga problema sa kanilang pagkakagawa. Ang legal na tanong dito ay, maaari bang gamitin ng CIR ang mga waivers na ito para habulin ang STI sa kakulangan nilang buwis?
Ayon sa Section 203 ng National Internal Revenue Code (NIRC) of 1997, may tatlong taon lamang ang CIR para kolektahin ang buwis mula sa taxpayers, simula sa huling araw na dapat magbayad ng buwis. Ibig sabihin, pagkatapos ng tatlong taon, wala nang kapangyarihan ang CIR para kolektahin ang buwis maliban na lang kung may isinagawang waiver. Para mapahaba ang nasabing panahon, kailangang sumunod sa Section 222(b) ng NIRC at magkaroon ng kasulatan sa pagitan ng CIR at taxpayer. Ang kasulatang ito, o waiver, ay kailangang sundin ang Revenue Memorandum Order (RMO) No. 20-90 at Revenue Delegation Authority Order (RDAO) No. 05-01 para maging balido. Ipinag-uutos ng mga alituntuning ito na ang waiver ay dapat nasa tamang porma, pirmado ng taxpayer o ng kanilang awtorisadong kinatawan na may notarized na kasulatan, at dapat pirmahan ng CIR o ng kanyang awtorisadong opisyal, bago pa man matapos ang orihinal na panahon ng reseta.
SEC. 222. Exceptions as to Period of Limitation of Assessment and Collection of Taxes. –
x x x x
(b) If before the expiration of the time prescribed in Section 203 for the assessment of the tax, both the Commissioner and the taxpayer have agreed in writing to its assessment after such time, the tax may be assessed within the period agreed upon. The period so agreed upon may be extended by subsequent written agreement made before the expiration of the period previously agreed upon.
x x x x
Dahil dito, nakita ng Korte Suprema na ang mga waivers na ginawa ng STI ay hindi balido. Una, expired na ang panahon para sa CIR para i-assess ang kakulangan sa Expanded Withholding Tax (EWT) at Value-Added Tax (VAT) nang gawin ang unang waiver. Pangalawa, walang notarized na kasulatan na nagpapakita na pinahintulutan ng board of directors ng STI ang signatory na pumirma para sa kanila. Pangatlo, hindi tinukoy sa mga waiver ang uri ng buwis at halaga na dapat bayaran. Dahil sa mga depektong ito, walang bisa ang mga waivers at hindi nito napahaba ang panahon para sa CIR na kolektahin ang buwis. Dahil dito, ang assessment ng CIR ay nag-expire na, at hindi na pwedeng habulin ng gobyerno ang STI para sa nasabing buwis.
Sinabi ng CIR na dahil nag-request ang STI ng reinvestigation, na nagpababa sa halaga ng dapat bayaran, hindi na raw pwedeng magdahilan ang STI na nag-expire na ang panahon para kolektahin ang buwis. Ngunit hindi sumang-ayon ang Korte dito. Ayon sa Korte, iba ang kaso ng Rizal Commercial Banking Corporation (RCBC) dahil doon, nagbayad ang RCBC ng bahagi ng buwis, na nagpapakita na sumasang-ayon sila sa validity ng waiver. Sa kaso ng STI, wala silang binayaran, kaya hindi sila pwedeng pigilan sa paggamit ng depensa ng prescription. Kaya, pinagtibay ng Korte Suprema na hindi balido ang assessment ng CIR dahil nag-expire na ang panahon para kolektahin ang buwis. Dahil sa mga depekto sa waivers, hindi ito pwedeng gamitin para pahabain ang panahon, at dapat sundin ng BIR ang sarili nilang mga patakaran. Samakatuwid, sa kawalan ng balidong waiver, ang depensa ng prescription ay maaaring gamitin, na pinoprotektahan ang STI sa hindi makatarungang pangongolekta ng buwis.
FAQs
| Ano ang pangunahing isyu sa kasong ito? | Kung nag-expire na ba ang panahon para sa CIR na i-assess ang STI para sa kakulangan sa buwis dahil sa depektibong waivers. |
| Ano ang kahalagahan ng Section 203 ng NIRC? | Itinatakda nito na mayroon lamang tatlong taon ang CIR para mangolekta ng buwis mula sa taxpayer mula sa huling araw na dapat bayaran ang buwis. |
| Ano ang RMO No. 20-90 at RDAO No. 05-01? | Ito ang mga patakaran na dapat sundin para maging balido ang waiver, kabilang na ang tamang porma, pirma, at notarization. |
| Bakit sinabi ng Korte na depektibo ang waivers sa kasong ito? | Dahil expired na ang panahon para mag-assess ng buwis nang gawin ang unang waiver, walang notarized na kasulatan na nagpapakita na pinayagan ang signatory na pumirma para sa STI, at hindi tinukoy sa waiver ang uri ng buwis at halaga na dapat bayaran. |
| Maaari bang magdahilan ang CIR na hindi pwedeng gamitin ng STI ang depensa ng reseta dahil nag-request sila ng reinvestigation? | Hindi, dahil hindi nagbayad ng buwis ang STI, hindi katulad sa kaso ng RCBC kung saan nagbayad ng bahagi ng buwis kaya hindi na sila pwedeng magdahilan na nag-expire na ang panahon. |
| Ano ang epekto ng desisyon na ito sa taxpayers? | Pinoprotektahan nito ang taxpayers mula sa walang katapusang pag-iimbestiga at pangongolekta ng buwis kapag nag-expire na ang panahon at hindi balido ang waiver. |
| Ano ang ginampanan ng doctrine of estoppel sa kaso? | Sinabi ng Korte na hindi pwedeng gamitin ang estoppel para takpan ang pagkabigo ng BIR na sumunod sa kanilang sariling mga patakaran sa paggawa ng waiver. |
| Ano ang pangwakas na hatol ng Korte? | Pinagtibay ng Korte Suprema na walang bisa ang assessment ng CIR dahil nag-expire na ang panahon para kolektahin ang buwis, na nagbibigay proteksyon sa STI. |
Sa kabuuan, ang kasong ito ay nagpapakita ng kahalagahan ng pagsunod sa batas sa pagbubuwis, lalo na sa mga waiver. Kailangang sundin ng CIR ang mga patakaran nila mismo para maging balido ang waiver. Kung hindi, hindi nila mapapahaba ang panahon para kolektahin ang buwis, at mapoprotektahan ang taxpayers laban sa hindi makatarungang paniningil ng gobyerno.
For inquiries regarding the application of this ruling to specific circumstances, please contact ASG Law through contact or via email at frontdesk@asglawpartners.com.
Disclaimer: This analysis is provided for informational purposes only and does not constitute legal advice. For specific legal guidance tailored to your situation, please consult with a qualified attorney.
Source: Commissioner of Internal Revenue vs. Systems Technology Institute, Inc., G.R. No. 220835, July 26, 2017
Mag-iwan ng Tugon